Аудит страховых организаций

     При применении аудиторских процедур к  отдельным элементам одной статьи отчетности или группы аудиторских операций используют аудиторскую выборку. Она дает возможность получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Порядок выборки регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка».

     При формировании окончательного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности используют Правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Аудиторская организация и индивидуальный аудитор для формирования обоснованных выводов должны иметь надлежащие доказательства, на которых основывается мнение аудитора. Доказательства получают в результате проведе-

ния комплекса  тестов средств внутреннего контроля и проведения необходимых процедур проверки по существу. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы, бухгалтерские записи, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников. Процедуры получения аудиторских доказательств закреплены Правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».

     На  стадиях планирования и завершающей  стадии аудита применяются аналитические процедуры, сущность и цели которых закреплены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности №20 «Аналитические процедуры».

     Особенности аудита страховых организаций можно  проследить на примере анализа компании РЕСО-Гарантия. 
 
 
 

1.1 Анализируемая компания  РБСО

     РЕСО-Гарантия - универсальная страховая компания, занимающая лидирующие позиции на российском рынке страховых услуг. Созданная в 1991 году, компания входит в число ведущих отечественных игроков отрасли страхования по объему собранных премий, а также является одним из лидеров в области розничного страхования. РЕСО-Гарантия имеет лицензию на 104 вида страхования и перестраховочную деятельность.

     Компания  предоставляет широкий спектр услуг  по страхованию как физических, так  и юридических лиц. При этом приоритетными  направлениями являются автострахование (как КАСКО, так и ОСАГО), добровольное медицинское страхование, а также страхование имущества физических и юридических лиц. РЕСО-Гарантия также предоставляет услуги по страхованию жизни, страхованию от несчастных случаев, ипотечному страхованию, туристическому страхованию и другим.

     РЕСО-Гарантия является агентской компанией. Продукты РЕСО-Гарантия реализуют свыше 18 тыс. активных агентов. Сеть реализации компании - одна из крупнейших в России и включает себя более 800 офисов продаж во всех регионах Российской Федерации. Продуктами и услугами РЕСО-Гарантия пользуются более 3,6 млн. корпоративных и розничных клиентов.

     Многолетний опыт работы на рынке страхования, достаточный  уровень собственного капитала и  ведущая практика по управлению рисками, в частности, в области перестрахования  делают компанию одной из самых надежных на рынке. Страховой портфель компании диверсифицирован за счет розничной клиентской базы, что позитивно влияет на его устойчивость. РЕСО-Гарантия владеет следующими дочерними компаниями:

1. "ОСЖ РЕСО-Гарантия"" (100%) - страхование жизни;
2. "Юнити РЕ" (100%) - перестрахование;
3. "АМК Финанс" (50%) - управление активами.

     Репутация РЕСО-Гарантия как лидера рынка и  ответственной компании признана многими общественными и отраслевыми объединениями. Компания является постоянным членом многих российских и международных профессиональных организаций, в том числе Всероссийского союза страховщиков, Российского Союза Автостраховщиков и многих других.

     Устав Открытого страхового акционерного общества « РЕСО-Гарантия» утвержден  решением общего собрания акционеров (протокол №27 от 23 марта 2010г.). Последнее изменение в Устав общества внесено в 2010 году.

Уставный  капитал ОАО «РЕСО» составляет три  миллиарда сто миллионов рублей. ОАО «РЕСО» выданы лицензия с №1209 77 от 09 декабря 2005 года на осуществление страхования и лицензия П №1209 77 от 09 декабря 2005 года на осуществление перестрахования в отношении имущественного, личного страхования и страхование ответственности.

     ОАО «РЕСО» осуществляет свою деятельность по 104 видам страхования, по правилам, одобренным органами страхового надзора.

       Состав  доходов и расходов страховой  фирмы ОАО «РЕСО» можно анализировать  на основании Ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках страховой организации» за 9 месяцев 2010 года (см. Приложение №2).

Проверкой установлено:

       В состав доходов включены: страховые премии (взносы) по страхованию жизни (сч.92) - 114828 тыс.руб.; страховые премии (взносы) по видам иным, чем страхование жизни-24204401тыс. руб. В состав доходов включены также доходы от инвестиций, стр.20 Ф.№2 -3749 тыс. руб. Все остальные доходы отражены по сч.91 стр. 180,210.

Расходы на ведение дела страховой фирмы  отражены по стр. 050,160,200 Ф.№2.

       Также страховые выплаты являются одной  из статей расходов страховой организации, отражены по сч.22 Ф.№2 - стр. 030,100.

       Оформление выплат страховых возмещений в фирме производится в соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в России» при наличии заявления страхователя, акта о страховом событии, распоряжения на выплату, других документов, подтверждающих наступление страхового случая.

Страховая фирма ОАО «РЕСО» формирует страховые  резервы.

       Изменение резерва по страхованию жизни  на конец отчетного периода (см. Бухгалтерский баланс страховой организации, Приложение №1) стр. 510: 439872-247797=192075 тыс. руб. сравниваем с данными Ф.№2 стр. 040 - расхождений нет. Аналогично смотрим резерв убытков (стр. 530 Ф.№1 и 121 Ф.№2): 4288200-3714086 = 574114. Расхождений нет. 

1.2 Анализ финансовых результатов деятельности страховой организации ОАО «РЕСО»,

При проведении проверки сделан ряд расчетов. В страховой организации результат от реализации услуг складывается из результатов от реализации услуг по видам страхования (см. Приложение №2). Показатели балансовой и чистой прибыли приведены в таблице №1.

Таблица №1 

Показатель	За  отчетный   период (в тысруб.)	За  аналогичный период предыдущего    года (в тысруб.)	В % к предыдущему году
1.   Результат  от операций по страхованию жизни	(147 433)	26 888	548,3%
2. Результат от операций страхования иного, чем страхование жизни	3 664 930	472 691	775,3%
3. Прочие доходы и расходы, не  отнесенные в 1 и 2 разделы	(531 891)	(171 183)	310,7%
4. Балансовая прибыль (до налогообложения)	2 985 606	328 296	909,5%
5. Налог на прибыль	(858 528)	(97 146)	883,7%
6. Чистая прибыль (с учетом  отложенных налогов)	2 236 359	234 473	953,7%

       По  данным таблицы №1 видно, что балансовая прибыль фирмы за 9 месяцев 2010 года выросла. Увеличение прибыли достигнуто в основном за счет роста результатов от операций по страхованию иного, чем страхование жизни.

       По страхованию жизни результат от реализации услуг отражен по стр.70 и составляет -147 433 тыс. руб. Однако выразить мнение о том, что страхование жизни в целом убыточно нельзя, так как при проведении страхования по долгосрочным накопительным видам фирма имеет свободные денежные средства, которые используются фирмой для текущих выплат, оплаты расходов страховой организации и вложений в инвестиции для получения дохода. Резервом для увеличения дохода по страхованию жизни является увеличение страховой премии, так как с увеличением объема удельный вес расходов к общей сумме платежей будет уменьшаться.

       При увеличении объема страховой премии, т.е. при большем охвате услугами страхования населения, исходя из статистических данных нескольких лет вероятность наступления страхового события уменьшается, т.е. удельный вес страховых выплат к поступившим платежам уменьшается, резерв увеличивается пропорционально поступившим платежам, расходы же на ведение дела при увеличении объема увеличиваются только за счет выплачиваемого комиссионного вознаграждения и отчислений на него, остальные же расходы: компенсационные выплаты, заработная плата штатных работников, оплата труда работников не списочного состава, амортизационные фонды, хозяйственные и канцелярские расходы, аренда помещений, оплата коммунальных услуг, командировочные расходы, расходы на рекламу, операционные расходы практически постоянны или же зависят от объема незначительно, следовательно, удельный вес расходов на ведение дела на рубль поступивших платежей уменьшается.

       Таким образом, делаем вывод, что с увеличением  объема платежей по договорам страхования жизни этот вид деятельности фирмы может стать безубыточным.

       По  страхованию иному, чем страхование  жизни (см. приложение №2, ф.№2 «отчет о  прибылях и убытках страховой организации» р. II) в фирме получен доход в сумме 3664930 тыс. руб. (стр.170).

       Таким образом, делаем вывод, что прибыль  в фирме сложилась за счет правильно  организованной инвестиционной политики, большая часть дохода получена за счет инвестиций.

       Резервом фирмы по увеличению прибыли является увеличение объемов страховых услуг.

Сравнительный аналитический баланс приведен в  таблице №2.

Таблица №2 

Показатель  баланса Абсолютные  величины Удельные  веса Изменения   на начало периода на конец периода  на начало  периода на конец периода в абсолютных величинах   в удельных весах в%к величине на начало периода в%к изменению итога баланса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 АКТИВ                 1. Нематери -альные активы 139 125 0,001   -14   10,072   2. Инвестиции 10167403 13592935 47,517 47,057 3425532 -0,460 33,691 45,742 3. Доля перестраховщиков в            резерве незаработанной премии 154600 111220 0,723 0,385 -43380 -0,337 28,060 -0,579 4.   Доля   перестраховщиков   в   резервах убытков 551108 124409 2,576 0,431 -426699 -2,145 77,426 -5,698