Аудит страховых организаций

 

Предмет проверки:

• учет страховых взносов по прямому страхованию и сострахованию ведется в соответствии с принятой учетной политикой;
• страховые взносы учитываются в полном объеме, по действующим договорам, заключенным в соответствии с залицензированными Правилами по видам страхования;
• журналы учета договоров страхования ведутся в соответствии с установленными требованиями;
• инвентаризация договоров/полисов страхования проводится;
• договоры правильно документально оформлены в соответствии с ГК РФ и Законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации»;
• страховые премии (взносы) правильно отражены в отчетности.

      Страховой взнос (страховая премия, страховой платеж) - плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом. Страховщик при определении размера страхового взноса вправе применять разработанные им страховые тарифы, определяющие взнос, взимаемый с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска. Страховые платежи являются источником первичных доходов страховой организации, источником финансирования инвестиционной деятельности, от их объема зависит размер страховых резервов и т.п.

Аудитор в процессе проверки учета страховых  премий (взносов) должен:

• определить правильность классифицирования договоров страхования на долгосрочные договоры страхования жизни и договоры страхования по видам иным, чем страхование жизни; страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни);
• проверить, правильно ли применены тарифные ставки и исчислены страховые взносы (премии); протестировать полноту и своевременность сдачи страховыми агентами собранных платежей;
• проанализировать учет и последовательность расходования бланков строгой отчетности;
• проверить законность оприходования в кассу или зачисления на счет страховых взносов (премий); проверить законность расторжения договоров страхования;
• убедиться, что от страховых премий сделаны все обязательные отчисления (в резерв предупредительных мероприятий, в резерв гарантий, в резерв текущих компенсационных выплат и т.д.);
• оценить достоверность отражения страховых премий в Отчете о прибылях и убытках за проверяемый отчетный период.

3.4 Аудит страховых  выплат

Страховая выплата - выплата страховой суммы (части ее) страхователю или застра-

22

 

хованному (при личном страховании) или страховое возмещение (при имущественном страховании) при наступлении страхового случая.

     Учет  страховых выплат по прямому страхованию  и сострахованию ведется в  соответствии с Особенностями применения страховыми организациями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и в соответствии с учетной политикой организации.

Предмет проверки:

• страховые выплаты обоснованы и документально подтверждены;
• выплаты осуществляются в соответствии с залицензированными Правилами;
• выплатные дела правильно документально оформлены в соответствии с ГК РФ, Законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и залицензированными Правилами по видам страхования;
• журналы учета убытков ведутся в соответствии с установленными требованиями;
• инвентаризация заявленных и оплаченных убытков проводится;
• страховые выплаты отражены в отчетности правильно.

     Страховые выплаты производятся страховой  организацией при наступлении страхового случая. Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу или выгодоприобретателю. Страховые выплаты по договорам страхования являются одним из основных видов расходов страховой организации.

     Перечень  документов, являющихся основанием для  осуществления страховой выплаты, должен быть отражен в учетной политике.

     Процедуры проверки страховых выплат являются достаточно существенными при проведении аудита страховщика; так что аудитор должен:

• проверить наличие заявлений о наступлении страховых случаев;
• проанализировать, правильно ли оцениваются заявленные убытки;
• оценить правильность определения размеров страховых возмещений, страховых обеспечений и своевременность их выплат;
• проверить достоверность документов, послуживших основанием для страховых выплат;
• убедиться, что отказы в страховых выплатах обоснованны;
• проверить правильность отражения страховых выплат в Отчете о прибылях и убытках за проверяемый отчетный период.

3.5 Аудит расчетов  по регрессным  претензиям

К страховщику, выплатившему страховое возмещение по страхованию имущества, пере-

23

 

ходит в пределах выплаченной им суммы  право требования, которое страхователь или иное лицо, получившее страховое возмещение, имеют к лицу, ответственному за причиненный ущерб. Данное право именуется регрессным требованием страховщика. Предмет проверки:

• доходы по регрессным искам полностью начислены в учете страховой организации;
• регрессные требования оформлены документально в соответствии с ГК РФ;
• инвентаризация дебиторской задолженности в отношении признанных (присужденных) регрессных претензий проводится;

 

• доходы  по регрессным претензиям правильно  отражены в отчетности. Аудитор при проведении проверки регрессных претензий должен:

• проанализировать состояние претензионно-исковой работы страховщика;

• проверить правильность оформления соответствующих документов;

 

• проверить полноту начисления в учете регрессных сумм; оценить обоснованность взыскания с виновных лиц регрессных сумм;
• проверить правильность отражения в отчетности доходов по регрессным претензиям и состояние задолженности по ним.

3.6 Аудит перестраховочных операций

     Перестрахование - страхование одним страховщиком у другого страховщика (перестраховщика) своих обязательств перед страхователем. Перестрахование проводится на определенных договором условиях риска исполнения всех или части своих обязательств перед страхователем. Перестрахование - важнейший элемент устойчивости страховой системы. Перестрахование рисков ответственности у признанных международных страховщиков является признаком солидности страховой компании.

Предмет проверки:

• операции по договорам входящего и исходящего перестрахования (ретроцессии); перестраховочные премии и комиссии по договорам, приняты и переданным в перестрахование;
• доля перестраховщиков в страховых выплатах;
• учет ведется в соответствии с принятой учетной политикой по организации методом начисления;
• правильность учета операций перестрахования
• законность осуществления операций по перестрахованию;
• достоверность данных по операциям перестрахования, включенных в бухгалтерскую отчетность страховой организации;
• правильность составления отчета об операциях перестрахования.

Процедуры аудиторской проверки операций по перестрахованию  включают в себя рас-

24

 

смотрение следующих вопросов:

• законность осуществления перестраховочных операций;
• правильность юридического оформления, составления договоров перестрахования и других документов, связанных с данными операциями;
• правильность ведения журналов заключенных договоров перестрахования;
• правильность расчета доли перестраховщиков в оплаченных убытках;
• полнота, своевременность и правильность отражения в учете операций перестрахования;
• достоверность данных, отраженных в Отчете об операциях перестрахования.

     Отчет об операциях перестрахования (ф. № 10-е) является составной частью годовой  отчетности, представляемой страховыми организациями в порядке надзора в Федеральную службу страхового надзора.

3.7 Аудит доходов  и расходов

Доходы  страховщиков складываются из следующих  трех элементов: выручки, прочих

поступлений от страховой деятельности и доходов  от иной деятельности. Выручка страховщика формируется за счет:

• страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
• сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;
• комиссионных   вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера (оценщика) и аварийного комиссара;
• комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;
• возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование.

       При определении выручки указанные выше доходы уменьшаются на суммы отчислений в страховые резервы, страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование, и страховых выплат. Следует отметить, что к последним относятся расходы страховой организации, осуществленные при наступлении страхового случая не только по договорам страхования, но и по договорам, принятым в перестрахование.

       Среди перечисленных доходов, формирующих  выручку, основное место обычно занимают страховые взносы. В ходе аудита устанавливается законность оприходования в кассу или зачисления на расчетный счет страховых взносов (проверяется наличие договора страхования с лицом, уплатившим взносы; соответствие поступивших и исчисленных страховых взносов, сроков действия договора и даты перечисления средств и т.д.), правильность отражения в бухгалтерском учете платежей по страхованию и перестрахованию (счет 92), достоверность отражения страховых взносов в отчете о финансовых результатах за соответствующий период.

25

 

К прочим поступлениям от страховой деятельности относятся:

• доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств;
• суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
• суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя к лицу, ответственному за причиненный ущерб;
• прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

       Среди названных поступлений от страховой  деятельности ведущее место занимают доходы от инвестирования средств страховщиков. Все поступления должны быть в полном объеме отражены на счете учета прочих доходов (счет 91).

       Кроме полноты отражения инвестиционных доходов следует проверить правильность уплаты с них налогов. Дело в том, что отдельные виды доходов облагаются у источника их выплаты, тогда как другие - непосредственно в страховой организации. Различны и ставки обложения. Поэтому в ходе проверки аудитор должен обратить на этот момент пристальное внимание.

       Доходы  от иной деятельности включают поступления, непосредственно не связанные со страховыми операциями:

• прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;
• списанная кредиторская задолженность;
• доходы от прочей не запрещенной законом деятельности.

       Специфика доходов этой группы состоит в  том, что многие из них (прибыль от реализации активов, доходы от сдачи имущества в аренду, оказания консультационных и иных услуг по страхования и др.) подлежат обложению налогом  на добавленную стоимость (НДС).

       Порядок расчета НДС в страховых организациях имеет свои особенности. Одна из них состоит в том, что величина налога не выделяется из общей суммы, уплаченной поставщикам. Основные средства и нематериальные активы, используемые для осуществления основной деятельности, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога. Сумма налога по приобретенным товарам (услугам), которые использованы для осуществления страховых и перестраховочных операций, относится на издержки и списывается на счета учета расходов. Если товары   и  услуги  использовались   на непроизвод-