Аудит товарно-материальных запасов

− основных средств − один раз в три года;

− прочего имущества и обязательств – один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

− при смене материально ответственных лиц;

− при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

− в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

− при реорганизации или ликвидации организации;

− при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже (только данного имущества);

− в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Комиссия для проведения инвентаризации назначается приказом по предприятию. К основным средствам относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 20 000 рублей для целей бухгалтерского учета и 10 000 рублей для целей налогового учета. 

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования в соответствии с амортизационными группами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1. Установить единый срок полезного использования по амортизируемому имуществу, входящему в состав одной амортизационной группы, по минимально допустимому сроку.

Начисление амортизации объектов основных средств производится, независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде, линейным способом с первого числа месяца за вводом объекта в эксплуатацию. По основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью более трех месяцев, амортизация не начисляется. Объекты основных средств стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, включается в состав материальных расходов (без использования счета учета амортизации) в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию, соответственно для налогового учета -10 000 рублей.

Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в расходы на продажу того отчетного периода, в котором они были произведены. Предприятие один раз в год (на начало отчетного года) по решению руководителя предприятия может переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала. Суммовые разницы, возникающие после принятия к учету объекта в состав основных средств учитываются в составе операционных доходов (расходов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К нематериальным активам относятся приобретенные объекты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производственных целях или для управленческих нужд предприятия, при наличии надлежащее оформленных документов и исключительных прав на них.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, определенного соответствующим договором.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), амортизация не начисляется.

Критерием для признания доходами по обычным видам деятельности при осуществлении нескольких видов деятельности является существенность поступлений или их постоянство. Процент от общего итога поступлений должен составлять более 10% от выручки. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения учитывается в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию и предъявления расчетных документов за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги (реализация «по отгрузке», метод начисления).

Расходы будущих периодов списываются в состав расходов равномерно в течение периода, к которому они относятся. МПЗ принимается к учету в момент перехода права собственности к организации. Суммовые разницы возникающие после принятия к учету МПЗ учитываются в составе операционных доходов (расходов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет материалов ведется счете 10 «Материалы» (без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») по фактической себестоимости их приобретения. Отпуск материалов в производство или иное выбытие производится по себестоимости каждой единицы.

Товары, приобретенные для перепродажи, учитываются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения, определенной в договоре (счете, приложении) поставки, на счете 41 «Товары». Товары разделяются по группам (автомобили и запасные части). При продаже (отпуске) товаров группы автомобили их стоимость списывается по учетной стоимости каждой единицы товара, имеющей номенклатурный номер.

Товары для оптовой торговли учитываются по фактической себестоимости. Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, в т.ч. расходы на предпродажную подготовку, включаются в сумму издержек текущего периода. Транспортно-заготовительные расходы учитываются в составе расходов на продажу на счете 44 и списываются пропорционально стоимости списанных (проданных) МПЗ. Списание стоимости спец.оснастки, спец.инструмента при отпуске в производство (эксплуатацию) осуществляется равномерно в течение срока полезного использования. Товарно-материальные ценности, на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, могут отражаться в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

Резервы по сомнительным долгам предприятием не создаются, за исключением резервов, создание которых установлено законодательством. Резервный фонд предприятием не создается, за исключением резервов, создание которых установлено законодательством. Расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, производятся за счет нераспределенной прибыли текущего года (прошлых лет) или средств целевого финансирования.

Расходы предприятия для целей налогообложения прибыли увеличиваются на суммы капитальных вложений в размере 10% первоначальной стоимости основных средств. ПБУ 18/02 организацией не применяется, так как имеет статус субъекта малого предпринимательства.

Для устранения противоречий в вопросах определения себестоимости продукции и признания затрат для бухгалтерского и налогового учета, при невозможности получить от поставщиков счет на оплату или акт выполненных работ (от торговых и обслуживающих организаций) по разовым услугам (работам) производственного характера в качестве подтверждающего документа использовать счет-фактуру по НДС, либо иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуг (выполненных работ).

Предельный срок отчета об использовании денежных средств на хозяйственные расходы устанавливается 1 месяц, по командировочным расходам в пределах России – 3 дня, за пределами России − 10 дней после возвращения из командировки. Суточные оплачиваются и включаются в расходы предприятия за каждый день пребывания в командировке в размере 100 руб. для целей налогообложения и в размерах, предусмотренных локальной сметой − для целей бухгалтерского учета.

Организация применяет освобождение от налогообложения операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ. Производить уплату налога на прибыль ежемесячными авансовыми платежами в размере 1/3 авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячного авансового платежа. Хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) хранятся не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз, за исключением документов, для которых нормативными актами предусмотрены иные сроки хранения.

Таким образом, проанализировав постановку бухгалтерского учета и внутреннего аудита, моно сделать вывод, что аудируемый субъект в своей работе руководствуется действующим законодательством.

При проведении процедур по существу аудиторы сравнивают обнаруженные искажения в оборотах по счетам и в балансовых остатках с данной суммой. Если фактические искажения не превысят установленного уровня существенности, то можно сделать вывод, что отчетность достоверна во всех существенных отношениях. В зависимости от рассматриваемого фрагмента финансовой (бухгалтерской) финансовой отчетности можно применять различные уровни существенности.

Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля. Для оценки системы бухгалтерского учета можно воспользоваться тестами, представленными в приложении 1. В результате проведенного теста был рассчитан внутрихозяйственный риск:

- 0,5 (или 50%).

 или 59%.

Исходя из полученного результата, отметим, что внутренний риск составляет 59% выявление внутренних ошибок, которые могут быть выявлены при аудиторской проверке. Анализ методологических аспектов учетной политики, выбранный предприятием, рассмотрены в приложении 1. Для оценки системы внутреннего контроля используется тест, приведенный в приложении 3. Для оценки системы внутреннего контроля рекомендуется пользоваться тестом предложенный в приложении 2, по результатам которого можно сделать вывод о надежности системы внутреннего контроль и установить уровень контрольного риска :

 или 25%

 или 75%.

Аудиторский риск составляет 75%, составляя 25% внутреннего риска, что предполагает разработку системы внутренних норм и стандартов. Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получит в ходе процедуры проверки по существу. Аудиторская оценка компонентов может изменяться в ходе аудита. В таких случаях аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля. При этом идеальных способов ведения аудиторского риска к нулю не существует, но аудитор всегда должен стремиться к максимальному его снижению путем учета всевозможных факторов при планировании аудита. Однако аудитору необходимо ориентироваться на приемлемый порог существенности, установленный нормативными актами для финансовой (бухгалтерской) отчетности – 5%. Исходя из полученных данных можно рассчитать аудиторский риск. Модель аудиторского риска имеет вид:

где: − приемлемый аудиторский риск, который отражает суждение аудиторской организации о приемлемой вероятности наличия в бухгалтерской отчетности существенности ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту положительного заключения;

 − риск средств  контроля, который выражает вероятность  пропуска (невыявления) существенных ошибок системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля;

 − риск необнаружения, который устанавливается вероятность обнаружения аудитором в процессе проведения проверки существенных ошибок.

 или 1,7%.

При выборке 5% требуемой информация риск обнаружения ошибки составляет 1,7%. В соответствии с определением этого стандарта аудиторской деятельности информация считается существенность, если ее пропуск пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой отчетности и ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. При этом аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

− чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск;

− чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для сего ему следует уточнить значение риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

− снизить, если возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

− снизить, если это возможно, риск необнаружения.

При этом следует иметь виду, что значения неотъемлемого риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки. Можно также привлечь более квалифицированных аудиторов или увеличить продолжительность проверки.

 

 

 

4. Методика аудиторской проверки и оформление рабочих документов учета товарно-материальных запасов

 

На примере данных бухгалтерской отчетности произведем расчет уровня существенности и аудиторского риска в таблице 2.

Таблица 2 – Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «АгроСем-Инвест»