Аудит учета денежных средств

Согласно ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" и ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" в бухгалтерской отчетности остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на отчетную дату. В отчетности дается информация об официальном курсе иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ на отчетную дату.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности отдельно от других видов доходов и расходов и финансовых результатов от операций с иностранной валютой. В отчетности раскрывается величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации.

В отчете о движении денежных средств данные о движении приводятся за отчетный и предыдущий год в тысячах рублей. Денежные потоки делятся на текущие, инвестиционные и финансовые. Классифицируются денежные потоки в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а так же в зависимости от того, как пользователи бухгалтерской отчетности будут использовать информацию, содержащуюся в отчете для принятия решений.

Если денежные потоки невозможно классифицировать однозначно, то их классифицируют как денежные потоки от текущих операций. Также могут быть случаи, когда поступления или платежи относятся к одной операции, но их необходимо классифицировать как разные денежные потоки.

Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств отдельно или свернуто. Отдельно отражается каждый существенный вид поступлений денежных средств или денежных эквивалентов. Денежные потоки отражаются свернуто тогда, когда "они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам". А также когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации отражается разница, которая возникает в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты. В отчете о движении денежных средств эта сумма отражается по строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

При наличии дополнительных пояснений к статьям отчета о движении денежных средств, эта статья обязательно должна содержать ссылку на соответствующие пояснения. В соответствие с ПБУ 23/2011 организация раскрывает информацию по возможности привлечения дополнительных денежных средств, имеющуюся на отчетную дату, в том числе:

- суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных

линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);

- величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

- полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;

- суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.

Кроме того организация может раскрыть другую информацию, с учетом существенности, например:

- имеющиеся существенные суммы  денежных средств, которые по  состоянию на отчетную дату  недоступны для использования организацией с указанием причин данных ограничений;

- сумму денежных потоков, связанных  с поддержанием деятельности  организации на уровне существующих  объемов производства, отдельно  от денежных потоков, связанных  с расширением масштабов этой  деятельности;

- денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых  операций по каждому отчетному  сегменту;

- средства в аккредитивах, открытых  в пользу организации, вместе  с информацией о факте исполнения  организацией по состоянию на  отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива.

 

2. АУДИТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Цели аудита

 

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

- определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; бухгалтерский баланс; Отчет о движении денежных средств и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

- заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

- созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

- допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

- регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

- полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

- снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

- как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

- проводятся ли внезапные проверки кассы;

- подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

- проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

- соблюдается ли установленный лимит кассы;

• проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

• имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

• как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

• проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

- разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

- с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

- как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

- соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств;

- проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки.

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

 

 

2.2 Аудит кассовых операций

 

Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении подозрений в возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать руководству провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора и сразу же после начала аудиторской проверки.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

- проверка правильности документального оформления операций по кассе;

- оценка полноты и своевременности  оприходования денежных средств;

- анализ правильности списания  денежных средств в расход;

- проверка соблюдения кассовой  дисциплины;

- выяснение правильности отражения  кассовых операций в учете.

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит запланированное аудитором допустимое количество ошибок, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.