Аудит учета производственных запасов

2. Оценка системы внутреннего контроля

 

В ходе проверки аудитор должен разобраться в  системе бухгалтерского учета, которая применяется аудируемым лицом, изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть и масштаб предполагаемых аудиторских процедур, а также временные затраты на них. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, степень их  формализации должны соответствовать размерам аудируемого лица и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность  в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность аудируемого лица. Надлежащая система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

Если  аудитор убеждается, что может  опереться на соответствующие средства контроля, то он получает возможность  проводить аудиторские процедуры  не менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае, а также может внести изменения  в суть применяемых аудиторских  процедур и скорректировать предполагаемые затраты времени на их осуществление.

Изучение  и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки должны документироваться аудиторскими организациями. Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменном отчете для руководства аудируемого лица.

Согласно  стандарту №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой  она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696), система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Аудитор в ходе проверки должен принимать  во внимание, что система внутреннего  контроля экономического субъекта должна включать:

1. Надлежащую систему бухгалтерского учета;
2. Контрольную среду;
3. Отдельные средства контроля.

Перед проведением  проверки, аудитор должен изучить  особенности финансово-хозяйственной  деятельности исследуемой организации. Для этого осуществляется сбор информации о внутренних и внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта, организационно-управленческой структуре, видах деятельности (стандарт №15 «Понимание деятельности аудируемого лица»), структуре капитала, технологических и технических особенностях, уровне рентабельности и других показателях деловой активности, порядке распределения прибыли, существовании дочерних предприятий, системе внутреннего контроля, принципах формирования оплаты труда и прочей информации.

При этом, аудитор может использовать различные источники в ходе сбора необходимой информации, а именно: Устав, документы регистрации, принятая Учетная Политика исследуемого субъекта, бухгалтерская и статистическая отчетность, планы, сметы, проекты, договора с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, контракты, отчеты аудиторов за предшествующие периоды, инструкции, материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков, список филиалов, сведения, получаемые из бесед с руководством, персоналом организации, Протоколы заседаний учредителей, распоряжения и другие внутренние документы организационного характера, информация, полученная при осмотре экономического субъекта.

На этом этапе аудиторская организация  оценивает возможность проведения аудита. Если возможно, то она готовит  письменное обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его  хозяйствующему субъекту или же заключается  договор на проведение аудита. Далее, формируется группа аудиторов для  проведения проверки и заключается  договор с субъектом. Если считает  невозможным – посылается субъекту отказ.

Для изучения системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля аудитор может  использовать такой прием аудиторской  проверки, как тестирование или произвести опрос по вопроснику.

Вопросник (таблица 1.2.1) является рабочим документом аудитора. В нем дано примечание аудитора в отношении уровня рисков, а именно: НР – неотъемлемый риск, КР – риск средств контроля, РН –  риск необнаружения, в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

При оценке рисков применяются следующие градации: высокий, средний, низкий. Аудитор может принять решение о применении в своей деятельности большего, чем указано, количества градаций либо количественных оценок (процентов или долей единицы).

 

 

 

Таблица 1.2.1

Вопросник для оценки системы внутреннего  контроля

Вопрос	Примечание	Оценки риска
Организационная структура
1.Разработана ли схема организационной  структуры подразделения, ответственного  за ведение бухгалтерского учета	Да. Приложение № 9	НР средний КР высокий РН более низкий
2.Разработана ли схема организационной  структуры аудируемого лица	Да. Приложение № 8, №7	НР средний КР высокий РН более низкий
3.имеется ли перечень работ  по созданию, проверке и обработке  документов с указаниями ответственных  лиц	Да. В Департаменте информационных технологии КамАЗ	НР средний КР средний РН средний
Разделение обязанностей, полномочий, ответственности
4.определена ли ответственность  по конкретным исполнителям за  соблюдение правильности приемки  производственных запасов	Да. В документе о функциональных обязанностей.	НР средний КР средний РН средний
5.определена ли ответственность  по конкретным исполнителям за  правильность оформления и составления  первичных учетных документов  в соответствии с выполняемыми  операциями	Да. В графике документооборота	НР средний КР высокий РН более низкий
6.предоставлено ли право на  получение доверенности, по которой  приобретаются материальные ценности, лицами, не зафиксированным в приказе	Нет.	НР высокий КР средний РН более низкий
Обеспечение условий сохранности имущества, учетных регистров, документов
7.все ли документы хранятся  в надлежащем порядке (прошиты,  пронумерованы)	Да. В архиве	НР средний КР высокий РН самый низкий
8.имеется ли склад с оборудованными  местами хранения производственных  запасов	Да. (склад – 902 –РТИ, скл. 906 – подшипники, скл. 915- агрегаты и др.)	НР высокий КР средний РН самый низкий
Внутренний контроль
10.имеются ли случаи получения  счетов-фактур от поставщиков  более чем через 5 дней	Нет.	НР средний КР низкий РН более высокая
11.Получение производственных запасов от поставщика производится только на основании доверенностей	Нет. На основании транспортных накладных, товарных накладных, счет-фактур.	НР средний КР низкий РН более высокий
Кадровая политика
12.проводятся ли мероприятия по повышению квалификации материально-ответственных лиц по вопросам приемки производственных запасов	Да.	НР средний КР высокий РН более низкий
13.проводятся ли мероприятия по повышению квалификации бухгалтерского персонала	Да.	НР средний КР средний РН средний
14.проводятся ли операции по обучению вновь прибывшего персонала	Да.	НР средний КР средний РН средний
Оценка учетной системы
15. все ли финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов	Да. Пояснительная записка к годовой  бухгалтерской отчетности, Журнал регистрации  приходных документов на складах.	НР средний КР низкий РН более высокий
16.соответствуют ли остатки по счетам синтетического учета остаткам по счетам в Главной Книге	Да. Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, Журналы ордера, бухгалтерский баланс	НР средний КР низкий РН более высокий
Договорные обязательства
17.имеются ли случаи получения от поставщиков производственных запасов в более поздние сроки, чем это указано в договоре	Нет.	НР высокий КР средний РН более низкий
18.применяются ли штрафные санкции к поставщикам за несвоевременное выполнение обязательств	Да. Указан в договоре с поставщиками	НР высокий КР средний РН более низкий
19.имеются ли случаи получения производственных запасов без заключения договоров	Нет.	НР низкий КР низкий РН самый высокий
Контроль в системе компьютерной обработки данных
20.используется ли организацией при ведении складского учета правовые программы «Гарант», «КонсультантПлюс»	Нет. Используются: SAP и Управление материальными ресурсами	НР низкий КР низкий РН самый высокий

Анализируя  данный рабочий документ, можно сказать, что аудитору следует обратить на внутренний контроль организации, на учетную систему, контроль в системе компьютерной обработки данных.

В целом, можно сделать вывод: неотъемлемый риск и риск средств контроля не низкие, поэтому необходимо провести процедуры проверки по существу.

3. Расчет уровня существенности предстоящей проверки

 

Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого, квалифицированный  пользователь этой отчетности с большей  степенью вероятности оказывается  не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения (ФПСАД №4 «Существенность в аудите»).

Аудитор рассматривает существенность, как на уровне финансовой отчетности, так и в отношении остатков средств по отдельным счетам, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

Уровень существенности может рассчитываться с помощью двух методов: дедуктивного (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной) или индуктивного.

 

При определении  уровня существенности за основу принимаются  базовые показатели бухгалтерской отчетности (таблица 1.3.1). Аудиторская организация определяет уровень существенности на основе внутрифирменных стандартов:

1. Прибыль до налогообложения – 5%
2. Объем реализации без налога на добавленную стоимость-2%
3. Валюта баланса – 2%
4. Собственный капитал – 10%
5. Общие затраты предприятия – 2%

Таблица 1.3.1.

Базовые показатели бухгалтерской отчетности при определении уровня существенности ОАО «КамАЗ-Дизель» за 2011 год

№ п/п	Наименование базовых показателей	Значение показателей бухгалтерской  отчетности, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1.	Прибыль до налогообложения	364384	5	18219,20
2.	Объем реализации без НДС	20054885	2	401097,70
3.	Валюта баланса на конец года	5924447	2	118488,94
4.	Собственный капитал на конец года	1179461	10	117946,10
5.	Общие затраты предприятия	20422950	2	408459
Итого:		47946127	100	1064210,94
Среднее значение:				212842,20

При проведении аудиторских процедур по существу, аудиторы должны сравнивать: обнаруженные искажения в оборотах по счетам и в балансовых остатках с уровнем существенности.

Если  фактические искажения не превышают  установленного уровня существенности, то следует вывод, что отчетность достоверная во всех отношениях.

1 этап  – находим значение 4 графы в процентном отношении графы 3 к значению графы 2.

Далее, находим  минимальное и максимальное значение графы 4 и сравниваем со среднеарифметическим значением:

(18 219,20+401 097,70+118 488,94+117 946,10+408 459)/5 = 212 842,20

Минимальное = 18219,20, максимальное =408 459

Находим отклонения:

1. (212 842,20 – 408 459)/212 842,20 *100% =91,91%
2. (212842,20-18 219,20)/212 842,20*100% = 91,44%

Если  отклонение от среднего значения более 20%, то в дальнейших расчетах эти показатели, т.е. прибыль и затраты, участие не принимают.

2 этап  – находим среднеарифметическое  значение оставшихся трех значений графы 4:

(401 097,70+118 488,94+117 946,10)/3 = 212 510,91, округляем до 220 000. Это значение и есть уровень существенности для данной финансовой отчетности.

Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.

Аудитор рассчитал уровень существенности на уровне операций по учету материальных запасов (таблица 1.3.2, 1.3.3).

Таблица 1.3.2.

Производственные  запасы ОАО «КамАЗ-Дизель» на конец 2011 года

Показатель	Код строки	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности	211	710167	63,01
Готовая продукция и товары для  перепродажи	214	5634	0,50
Запасы	210	1127103	100

 Сумма производственных запасов составила 1127103 тыс. руб. с удельным весом 100%. Уровень существенности для всех запасов 2% (таблица 1.3.1), а в суммовом выражении составит:

 

Таким образом, при проверке производственных затрат в целом уровень допустимой ошибки не должен превышать  22542,06 тыс.руб.

Из таблицы 1.3.2 видно, как распределился удельный вес статей производственного запаса. Сравнивая показателей статей с  показателем уровня существенности всех запасов на предмет отбора базовых показателей, видно, что готовую продукцию можно рассматривать как несущественную, поскольку данные по ней минимальные (22542,06>5634). Базовые показатели производственных запасов оформлены в таблице 1.3.3.