Аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции МП «Каскад» Ямальского района с. Салемал

Для подтверждения своего мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства. Однако использование такой процедуры  контроля возможно, если на предприятии применяется полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство. Только в рамках этого варианта учета формируются показатели, отражающие движение незавершенного производства на всех этапах изготовления продукции. Номенклатура проверяемых полуфабрикатов определяется с учетом технологических особенностей производства. Как правило, проверяются наиболее дорогостоящие полуфабрикаты. Если в ходе выборочной проверки выявлены значительные отклонения (например, свыше 10% от проверяемой номенклатуры), то можно сделать вывод о формальном характере проводимых инвентаризаций. Если же выборочная инвентаризация незавершенного производства не выявит отклонений, то подтверждаются объемы незавершенного производства, указанные в данных оперативного учета движения полуфабрикатов собственного производства или аналитического учета.

Подтверждая достоверность  оценки незавершенного производства, аудитор проверяет правильность применяемых норм (если такие установлены  на предприятии) и осуществляет арифметический контроль рассчитываемых показателей. При этом следует учитывать, что на предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным производством, применяющих позаказный метод учета затрат, стоимость незавершенного производства определяется затратами на незаконченные заказы. В крупносерийных и массовых производствах стоимость незавершенного производства складывается из суммы прямых затрат (материалы и основная заработная плата), исчисляемых по нормам по каждому калькуляционному объекту (изделию, детали и т.д.), и суммы прочих (косвенных) затрат, определяемых в процентах к прямым затратам.

Аудитору следует внимательно  проанализировать состав и распределение  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Накопленные на данных счетах суммы могут списываться непосредственно  в дебет счета 90 «Продажи» (метод  формирования частичной себестоимости  продукции) либо включаться в себестоимость  продукции (метод формирования полной себестоимости продукции). В последнем случае, как правило, используются следующие базы для распределения накладных расходов:

• сумма прямых расходов материалов;
• сумма расходов на заработную плату;
• сумма прямых расходов материалов и на заработную плату;
• сумма всех прямых расходов.

Реже в качестве базы распределения используется показатель выручки от реализации (реализация каждого продукта должна быть стабильной), торговая площадь и т.д. Ограничений  на выбор базы распределения нет, главное, она должна быть экономически обоснованной.

Аудитор подтверждает также  правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в  соответствии с положениями учетной  политики.

 В первую очередь на основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и предприятия в целом и начислений на нее, расходов на оплату информационных, консультативных и аудиторских услуг, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях и т.п.

Значительная доля перечисленных  расходов приходится на оплату коммунальных услуг. Изучая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии, аудитор должен установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Оправданность включения расходов на оплату услуг консультантов и аудиторов, на участие работников предприятия в различных учебных семинарах в издержки устанавливается аудитором путем изучения содержания заключенных договоров, актов сдачи-приемки выполненных работ и др.

 

Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Причем при нормативном методе учета затрат себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, учтенных изменений норм и учтенных отклонений от норм. При ненормативных методах себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в  рабочих документах аудитора.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета затрат на производство:

• неправильное отражение  в учете нормируемых расходов;

• неправильная оценка остатков незавершенного производства;

• неправильное разграничение  расходов по отчетным периодам;

• несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;

• необоснованное включение  в себестоимость отдельных видов  затрат.

 

2. Финансово-экономическая характеристика МП «КАСКАД»

         Муниципальное предприятие жилищно-коммунального  хозяйства «Каскад»  муниципального  образования Ямальский район  создано в соответствии

 С Законом  РФ «О предприятии и предпринимательской деятельности»

 Распоряжением Комитета по управлению муниципальным имуществом

 ЯНАО №  64 от  28/04-1994 г.

        Имущество предприятия находится  в муниципальной собственности  муниципального образования Ямальский   район. Отражается в самостоятельном  балансе  и закреплено

за МП «Каскад» на праве полного хозяйственного ведения.

        Предприятие осуществляет следующие  виды деятельности:

• Выработка и реализация электрической и тепловой энергии;
• Водоотведение;

-     Водоснабжение;

-     Прочие  услуги.

     За 2011 год было реализовано товаров, работ и услуг на сумму 53495682 рубля.

        В том числе:

• реализация тепловой энергии  9859,53 Гкалл на сумму   - 30993301 руб.
• реализация электрической энергии 2375,8 тыс. квт.  на сумму – 17062270 руб. 

-     водоснабжение  25855,38 м3 на сумму  -  2865988 руб.

-     водоотведение  12287,9 м3 на сумму – 2077039 руб.

-    оказание  транспортных услуг  на сумму   -497084 руб.

   По сравнению   с 2010 годом (выручка в 2010 году  составила 45388841 рублей) выручка увеличилась  на 17,9 %.

 

       Финансовое состояние Муниципального предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Каскад» МО Ямальский район исследовано за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 г. Деятельность Муниципального предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Каскад» МО Ямальский район отнесена к отрасли «Производство и распределение электроэнергии, газа и воды» (классы по ОКВЭД – 40,41), что было учтено при качественной оценке значений финансовых показателей.

1.1. Структура имущества и источники  его формирования

Показатель	Значение показателя				Изменение за анализируемый  период
	в тыс. руб.		в % к валюте баланса		тыс. руб.  (гр.3-гр.2)	± %  ((гр.3-гр.2) : гр.2)
	01.01.2011	31.12.2011	на начало  анализируемого  периода  (01.01.2011)	на конец  анализируемого  периода  (31.12.2011)
1	2	3	4	5	6	7
Актив
1. Внеоборотные активы	90 536	292 444	62,3	81,3	+201 908	+3,2 раза
в том числе:  основные средства	–	–	–	–	–	–
нематериальные активы	16	16	<0,1	<0,1	–	–
2. Оборотные, всего	54 672	67 187	37,7	18,7	+12 515	+22,9
в том числе:  запасы	27 653	42 299	19	11,8	+14 646	+53
дебиторская задолженность	22 256	22 822	15,3	6,3	+566	+2,5
денежные средства и  краткосрочные финансовые вложения	4 763	2 066	3,3	0,6	-2 697	-56,6
Пассив
1. Собственный капитал	102 286	307 766	70,4	85,6	+205 480	+3 раза
2. Долгосрочные обязательства,  всего	–	–	–	–	–	–
в том числе:  заемные средства	–	–	–	–	–	–
3. Краткосрочные обязательства*, всего	91 354	97 601	62,9	27,1	+6 247	+6,8
в том числе:  заемные средства	–	–	–	–	–	–
Валюта баланса	145 208	359 631	100	100	+214 423	+147,7

* Без доходов будущих  периодов, включенных в собственный  капитал.

Структура активов организации на последний день анализируемого периода характеризуется соотношением: 81,3% иммобилизованных средств и 18,7% текущих активов. Активы организации за год существенно увеличились (на 147,7%). Отмечая значительное увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился еще в большей степени – в 3 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

Наглядно соотношение  основных групп активов организации представлено ниже на диаграмме: 

 

 

 

Рост величины активов  организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

• долгосрочные финансовые вложения – 198 490 тыс. руб. (91,4%)
• запасы – 14 646 тыс. руб. (6,7%)

Одновременно, в пассиве  баланса наибольший прирост произошел  по строке «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (+208 176 тыс. руб., или 95,9% вклада в прирост пассивов организации в течение анализируемого периода (2011 год)).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «денежные  средства» в активе и «доходы будущих периодов» в пассиве (-2 697 тыс. руб. и -2 696 тыс. руб. соответственно).

Собственный капитал  Муниципальное предприятие жилищно-коммунального  хозяйства «Каскад» МО Ямальский  район на последний день анализируемого периода составил 307 766,0 тыс. руб. За весь анализируемый период произошел очень сильный рост собственного капитала организации – в 3 раза.

    Основные финансовые результаты деятельности Муниципальное предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Каскад» МО Ямальский район за рассматриваемый период приведены ниже в таблице.

Из «Отчета о прибылях и убытках» следует, что за анализируемый  период организация получила убыток от продаж в размере 65 364 тыс. руб., что составляет 122,2% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года убыток от продаж вырос на 9 491 тыс. руб., или на 17%.

По сравнению с прошлым  периодом в текущем увеличилась  как выручка от продаж, так и  расходы по обычным видам деятельности (на 8 107 и 17 598 тыс. руб. соответственно).

Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило отсутствие показателя «Управленческие расходы» за отчетный период в форме №2.

Прибыль от прочих операций за 2011 г. составила 69 491 тыс. руб.,что на 14 881 тыс. руб. (27,2%) больше, чем прибыль за аналогичный период прошлого года.

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.		Изменение показателя		Средне-  годовая  величина, тыс. руб.
	2010	2011	тыс. руб.  (гр.3 - гр.2)	± %  ((3-2) : 2)
1	2	3	4	5	6
1. Выручка	45 389	53 496	+8 107	+17,9	49 443
2. Расходы по обычным  видам деятельности	101 262	118 860	+17 598	+17,4	110 061
3. Прибыль (убыток) от продаж  (1-2)	-55 873	-65 364	-9 491	↓	-60 619
4. Прочие доходы и  расходы, кроме процентов к  уплате	54 610	69 491	+14 881	+27,2	62 051
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)	-1 263	4 127	+5 390	↑	1 432
6. Проценты к уплате	–	–	–	–	–
7. Изменение налоговых  активов и обязательств, налог  на прибыль и прочее	-62	-1 044	-982	↓	-553
8. Чистая прибыль  (убыток)  (5-6+7)	-1 325	3 083	+4 408	↑	879
Справочно:  Совокупный финансовый результат периода	-1 325	3 083	+4 408	↑	879
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса   (измен. стр. 1370)	x	208 176	х	х	х