Аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции МП «Каскад» Ямальского района с. Салемал

Сопоставление чистой прибыли  по данным формы №2 и Баланса показало, что в 2011 г. имело место отражение прибыли (205 093 тыс. руб.), не связанной с результатом от продаж и прочих операций. Наиболее вероятным является списание на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) других видов капитала (резервного, добавочного).

Судя по отсутствию в бухгалтерской отчетности за отчетный период данных об отложенных налоговых активах и обязательствах, организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», что допустимо для субъектов малого предпринимательства.

Ниже на графике наглядно представлено изменение выручки и прибыли Муниципальное предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Каскад» МО Ямальский район в течение всего анализируемого периода.

 

 

 

 

3.  План и программа аудита на производство и калькулирование себестоимости продукции МП «КАСКАД»

 

Цель аудита затрат на производство подчинена общей цели аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, указанной в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации - и заключается в объективной оценке достоверности и законности отражения затрат на производство в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Основными задачами аудита в области  бухгалтерского учета затрат на производство является получение аудиторских доказательств в области:

• соответствия отнесения затрат на производство действующему законодательству;
• обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;
• правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции с  целью налогообложения, установлен гл. 25 НК РФ. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в процессе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности и законности отражения расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

На втором этапе до начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные  и технологические особенности  данной деятельности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации-клиента.

Учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами, которые содержат обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; количественное и стоимостное выражение затрат; подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

Отнесение затрат на себестоимость  продукции проверяется на третьем  этапе по следующим группам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.

Сбор аудиторских доказательств  осуществляется путем проведения аудиторских  процедур, которые осуществляются в  три этапа.[1,с.148]

1. Процедуры подготовки и планирования аудита.
2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.
3. Заключительные процедуры (анализ ошибок, формирование мнения о достоверности показателей).

 

 

4. Аудит затрат на производство и реализацию продукции МП «Каскад»

 

 

Цель аудита издержек производства МП «Каскад» является предметом общей цели аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, указанной в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности « выражение мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского законодательства России - и объективную оценку обоснованности и законности отражают стоимость производства в области бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Основными целями аудита бухгалтерской себестоимости услуг МП «Каскад» является получение аудиторских доказательств в отношении участка:

- для распределения затрат на себестоимость услуг для МП «Каскад» с действующим законодательством;

- действия различения разных источников компенсации затрат и обоснованности их распределения между периодами, незавершенного производства и готовой продукции;

- правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

Методология аудита должна быть разработана в соответствии с этапами, которые выделяются как крупные федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, планирования, реализации и отчетности.

Алгоритм проведения аудиторской проверки МП «Каскад», включающий три этапа представлен на рисунке 1.

 

Рисунок 1 – Этапы аудита затрат на производство МП «Каскад»

Этапы объединены в «большой цикл» и следуют друг за другом в указанном порядке. Однако в рамках этой основной цикл может повторяться возвращается на более поздних стадиях до получения недостающих данных. Например, если аудитор находится в фазе 2 и придет к выводу, что оценка надежности системы внутреннего контроля или внутреннего контроля чрезмерным, он должен вернуться к шагу 1 и корректировать план и программу аудита.

Нормативные документы, используемые при проверке затрат на производство условно можно разделить на три  группы.[2,с.346]

Первая группа включает документы общего характера, действующие  в отношении всех организаций, вне зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности или вида деятельности, объектов финансово-хозяйственной деятельности, в частности:

• гл. 25 НК РФ;

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н);

ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Ко второй группе относятся  отрасли документов - стандартные  руководящие принципы, инструкции по планированию, учету и расчету стоимости товаров (работ, услуг), принятых министерствами и ведомствами России. 
Третья группа охватывает внутренние документы, разработанные самостоятельно и организаций, действующих в них: организационная структура, положения об отделах и должностных инструкций, учетная политика, рабочий план счетов, приказы, другие руководящие и т.д.

Полнота и эффективность  проверки зависит от того, как законные вопросы должны быть проверены. Ответы на эти вопросы должны обеспечивать надежное и полное формирование материал о деятельности предприятия аудит (аудиторские доказательства). Выбор процедур должны соответствовать особенностям объекта испытаний. Для этого, целесообразно, на наш взгляд, в методологии аудита производственных затрат для разработки сравнительного испытания.

Обобщая изложенное, можно  охарактеризовать методику аудита затрат на производство МП «Каскад» как набор инструментов, необходимых аудитору для реализации основной цели и задач проверки данного раздела бухгалтерского учета, в состав которых входят:[3,с.267]

• перечень информационных источников аудита затрат на производство;
• список системы нормативных документов, используемых при проведении аудита затрат на производство;
• возможные альтернативные решения отражения в бухгалтерском учете затрат на производство;
• тесты средств контроля для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части затрат на производство;
• описание процедур проверки затрат на производство;
• макеты рабочих аудиторских документов, которые могут быть составлены в ходе аудита затрат на производство.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции и услуг МП «Каскад» с целью налогообложения, установлен гл. 25 НК РФ. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в процессе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности и законности отражения расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

На втором этапе до начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности данной деятельности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации-клиента.

Учет всех видов затрат МП «Каскад», включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами, которые содержат обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; количественное и стоимостное выражение затрат; подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

Отнесение затрат на себестоимость  продукции МП «Каскад» проверяется на третьем этапе по следующим группам:[4,с.84]

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.

При проверке организации  производственных затрат в четвертый  шаг заключается в определении, какой метод формирования продукции (работ, услуг), используемых в организации: традиционный национальный учет, так  называемых расчет вариант, или принятых в международной практике - "прямая костинг" (запись прямо расходов).

На пятом этапе, срок действия условий для включения (списания) затрат на себестоимость  продукции.

Внимание аудитора на шестом этапе привлекают правила начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. В частности, необходимо проверить, является ли начисление амортизации в течение срока их полезного использования. Часто в себестоимость продукции включаются затраты на ремонт основных средств, а также для финансирования затрат на ремонт за счет себестоимости создавать резервы. Поэтому необходимо проанализировать соблюдение порядка учета затрат на ремонт основных средств и положений. 
Есть случаи создания излишних резервов для других целей (для оплаты отпуска работникам, вознаграждение за год и т.д.), а также неоправданное увеличение расходов будущих периодов (например, в последний раз не включает в себя расходы на Расходы на месяц). Иногда суммы, израсходованные на ремонт арендованных активов, направленных на повышение себестоимости продукции отчетного периода, хотя это только допустимо, если ремонт арендатор не предусмотрено договором с арендодателем. Кроме того, при проверке начисленной арендной платы в себестоимости продукции следует иметь в виду, что стоимость производства может быть ошибочно включены начисления процентов проката, которые должны покрываться за счет других доходов организации.

Аудит выявляет обоснование для включения в себестоимость продукции налогов, сборов, платежей. Часто ошибки, сделанные здесь, заключены в корреспонденции счетов.

На последующих этапах аудитор проверяет выполнение работы по правильности списания стоимости готового продукта. Особое внимание должно быть уделено корректирующие записи, чтобы определить правильное отмены расчет различия. Там могут быть нарушения, которые увеличивают или уменьшают себестоимость продукции ее реализации.

Внутренние платежные  операции включают заработной платы, Кадровые ресурсы Зарплата и других операций. Эти расчеты главным образом  денежных средств и связаны с  расходами организации. Таким образом, внутренние расчеты аудиторов в районах с высоким риском контроля, и проверить их особого внимания. 
Цель аудита внутренних расчетов, чтобы выразить мнение о достоверности финансовой отчетности показателей, которые отражают приверженность внутренних расчетных операций и соблюдения применимых процедур бухгалтерского учета и налогообложения действующим правилам.