Аудит учетной политики организации

а) Полнота. Избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета должны отражать все факты  хозяйственной деятельности на предприятии. Это требование реализуется путем  документирования и отражения в  учете каждого факта деятельности.

б) Своевременность отражения  в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности.

в) Осмотрительность. Используемые предприятием способы должны обеспечивать большую возможность отражения  в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов. Это означает, что к учету принимаются  лишь те доходы, которые уже получены, в то же время учету подлежат все  ожидаемые обязательства и потенциальные  убытки.

г) Приоритет содержания перед формой. Избранные способы  бухгалтерского учета должны быть ориентированы  на отражение в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности не только из их правовой формы, но и  из экономического содержания и хозяйственной  ситуации, в которой они возникли.

Это требование реализуется, например, в случае поступления на предприятие неправильно оформленных  первичных документов от других предприятий, которые после обнаружения таких  фактов должны быть приведены внутри предприятия в соответствие, или  факт совершения операции должен быть подтвержден иным способом (например, поступивший товар должен быть принят по отдельно составленному акту приемки, с соблюдением всех предъявляемых  требований).

д) Непротиворечивость. Избранные  предприятием учетные способы создают  основу соответствия данных, формирующихся  различными видами учета, например тождества  аналитического учета оборотам и  остаткам по счетам синтетического учета  в каждом отчетном периоде.

е) Рациональность. Учетная  политика должна строиться таким  образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично, соответственно размерам предприятия  и масштабам его деятельности.

Указанные принципы должны составлять основу разработки и принятия предприятием своей учетной политики. Несоблюдение их может исказить картину  имущественного и финансового положения  предприятия.

Принятая предприятием, исходя из рассмотренных допущений и  требований, учетная политика обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета на предприятии. Она охватывает все аспекты учетного процесса на предприятии - методический, технический  и организационный.

Методический аспект показывает, какие способы оценки имущества  и обязательств, начисления амортизации  и т. п. используются на предприятии.

Техническая сторона учетной  политики связана с разработкой  плана счетов, выбором способа  построения учетных регистров, внутренней отчетности, формированием документооборота, выбором формы бухгалтерского учета, проведением инвентаризации имущества  и обязательств.

Организационная сторона  учетной политики связана с выбором  построения организационной структуры  бухгалтерии, установлением ее взаимосвязи  с другими подразделениями и  службами организации.

 

1.2 Выбор формы,  техники и организации бухгалтерского  учета

 

Учетная политика формируется  путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из Закона РК “О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности». Если не разработаны способы ведения  учета для каких-либо объектов, то предприятие разрабатывает собственные.

При образовании предприятия  его руководство должно выбрать  определенную стратегию развития и  исходя из нее - методику бухгалтерского учета на предприятии.

В начале каждого года предприятие  разрабатывает учетную политику, составленную в соответствии с принципами ее формирования.

Закон о бухгалтерском  учете определяет основные элементы учетной политики, поэтому в приказе  об учетной политике должны быть конкретно  отражены все те параметры финансово-экономической  деятельности предприятия, которые  используются непосредственно в  его работе:

а) Рабочий план счетов является определяющим в системе бухгалтерского учета. Он должен соответствовать целям, задачам бухгалтерского учета, быть связан с налоговой политикой  и организацией учета финансовых результатов. Разрабатывается на основе действующего плана счетов. В рабочем  плане счетов рекомендуется указывать  коды и наименования субсчетом применяемых  предприятием и необходимых для  ведения синтетического и аналитического учета.

б) Порядок проведения инвентаризации. Нормативным актом по данному  вопросу являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых результатов.

в) Правила документооборота. Правила документооборота регулируются графиком документооборота, составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых структурными подразделениями  или конкретными работниками-исполнителями  с отражением взаимосвязи и сроков формирования и исполнения документов.

г) Технология обработки  информации. Бухгалтерский учет на предприятии может вестись: ручным способом; ручным способом с частичным  применением средств автоматизации; автоматизированным способом.

д) Формы бухгалтерского учета могут использоваться следующие:

1) мемориально-ордерная;

2) журнально-ордерная;

3) упрощенная;

4) автоматизированная.

е) Способы ведения бухгалтерского учета (способы амортизации стоимости  основных средств, нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов, товаров, готовой продукции  и т.д.).

Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Она  вправе из всей совокупности синтетических  счетов выбрать действительно необходимые  для себя, вводить новые синтетические  счета, используя свободные коды счетов.

Организация самостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и  способы записи в них.

Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский  учет и отчетность могут осуществляться специализированной организацией, соответствующим  специалистом на договорных началах  или руководителем предприятия  лично.

При проведении обязательных инвентаризаций для составления  годовой отчетности организациям предоставлено  право, проводить инвентаризацию основных средств один раз в год. Организации  самостоятельно разрабатывают систему  внутрипроизводственного учета, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией  продукции.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной  политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации  основных средств, нематериальных и  иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания  прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации  по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету  или законодательными актами и постановлениями  Правительства РК.

В случае публикации бухгалтерской  отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию  как минимум в части, непосредственно  относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений предусмотренных, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

В тех случаях, когда при  формировании учетной политики организации  исходят из допущений, отличных от предусмотренных, такие допущения вместе с причинами  их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской  отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения  непрерывности деятельности, то организация  должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она  связана.

Существенные способы  ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская  отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений  со времени составления годовой  бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать  существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

 

1.3 Цель и задачи  аудиторской проверки учетной  политики

 

Целью ознакомления с учетной  политикой при планировании аудита является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой организацией учетной политике. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

Целью проведения аудита учетной  политики – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета действующим  в проверяемом периоде нормативным  документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах, т.е.составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, выполнение которых согласно ПБУ 1/2008 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:

— имущественной обособленности организации;

— последовательности применения учетной политики;

— временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При этом следует знать, что  для достижения поставленных целей  аудиторы должны решить следующие задачи:

— изучить систему организации  бухгалтерского учета;

— установить соответствие организационной структуры бухгалтерии  и формы бухгалтерского учета  условиям организации и управления предприятия;

— дать характеристику системы  документации и документооборота;

— дать оценку учетной политике предприятия;

— подтвердить достоверность  производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

Предоставляемые аудитору документы:

– приказ об учетной политике;

– график документооборота;

– рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах;

– формы первичных документов;

– описание технологического процесса компьютерной обработки данных.

Последовательность работ  при проведении аудита учетной политики можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап: Аудитору необходимо выяснить лиц, ответственных  за составление и организацию  бухгалтерского учета, и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных  операций, за формирование учетной  политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности.

Следует изучить состав и  соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской  службы.

Учетная политика организации  должна быть сформирована главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждена руководителем организации. При  этом необходимо проверить наличие:

– рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета (в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности). Следует обратить внимание на то, что  организация может включить в  рабочий план счетов корреспонденцию, используемую при отражении тех  или иных операций;

– форм первичных учетных  документов, применяемых для оформления трех фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые  формы первичных учетных документов, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности.