Аудит учетной политики организации

Следующим этапом анализа  будет являться учет нематериальных активов. Единицей бухгалтерского учета  нематериальных активов (НМА) является инвентарный объект.

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Предприятие самостоятельно определяет срок полезного использования  нематериального актива.

В случае, если невозможно установить срок полезного использования, то он должен быть определен в размере 20 лет. Причем этот срок не должен превышать срок деятельности организации.

Однако в любом случае при определении срока полезного  использования на предприятии должен производиться обоснованный расчет по каждому объекту нематериальных активов.

Теперь рассмотрим способы  начисления амортизации по нематериальным активам.

Организация принимает самостоятельное  решение о порядке начисления амортизации нематериальных активов  одним из способов (по выбору организации): линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально  объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Суть каждого из этих способов полностью совпадает с аналогичными способами начисления амортизации  по ОС.

Для максимального сближения  данных бухгалтерского и налогового учета, предприятие выбрало линейный способ начисления амортизации, путем накопления начисленных сумм амортизации на счете бухгалтерского учета (2740 - "Амортизация нематериальных активов").

Амортизационные отчисления по НМА начисляют с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного  погашения стоимости этого объекта  либо выбытия.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся  и относятся на финансовые результаты организации.

К расходам по обычным видам  деятельности ТОО "ЛЕО" в соответствии с учетной политикой принято  относить следующие расходы:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

В учетной политике ТОО "ЛЕО" указано, что расходы признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором в соответствии с договором они были осуществлены.

Теперь перейдем к рассмотрению внереализационных расходов. Данный перечень является открытым, и в  соответствии с ним к внереализационным  расходам могут быть отнесены, в  частности, следующие расходы организации:

а) штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

б) возмещение причиненных  организацией убытков;

в) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

г) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания;

д) курсовые разницы;

е) сумма уценки активов;

ё) перечисление средств (взносов, выплат и так далее), связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

ж) прочие внереализационные  расходы.

В организации ТОО "ЛЕО" датой осуществления внереализационных  расходов признается:

а) дата начислении налогов (сборов);

б) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика для расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей;

в) дата утверждения авансового отчета командированного работника;

д) дата начисления штрафов, пеней и иных санкций.

К следующему типу анализируемых  расходов относятся общехозяйственные  расходы. Счет предназначен для обобщения  информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с  производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Денежные средства в иностранных  валютах и операции с ними учитываются  в тенге в суммах, определяемых путем пересчета иностранной  валюты по курсу Нац. банка РК на дату совершения операции.

ТОО "ЛЕО" в соответствии со своей учетной политикой проводит пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств  на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте в тенге на дату совершения операции в иностранной валюте, а также  на отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности.

К финансовым вложениям относятся: вложения в государственные и  муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в  уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования, и пр.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам  и ценным бумагам других организаций  в аналитическом учете должна быть сформирована информация, включающая в себя название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, расходы, связанные  с приобретением ценных бумаг, общее  количество ценных бумаг, место хранения ценных бумаг и т.д.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого  к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его  стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих  способов:

а) по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского учета  финансовых вложений;

б) по средней первоначальной стоимости;

в) по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

В учетной политике ТОО "ЛЕО" указано, что организация выбрала  первый из предложенных выше методов.

Чаще всего по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений оцениваются вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных  обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Согласно Правилам по ведению  бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РК "Организация  может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации".

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

ТОО "ЛЕО" приняла решение  в отчетном году не создавать резервы  сомнительных долгов по расчетам с  другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

Организация учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения  которых по соответствующему договору превышает двенадцать месяцев, в  составе долгосрочной задолженности  до истечения срока погашения (в  течение всего срока до погашения).

Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или  других вещей и отражается в составе  кредиторской задолженности.

Основываясь на данных учетной  политики мы можем утверждать, что ТОО "ЛЕО" перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществляет.

Перевод долгосрочной задолженности  по полученным займам и

кредитам в краткосрочную  задолженность производится страховой  организацией в момент, когда по условиям договора займа и кредита  до возврата основной суммы долга  остается 365 дней.

          Затронув тему расходов организации,  нам не представляется возможным  не упомянуть обратную этой - тему  о доходах предприятия.

Доходы организации в  зависимости от их характера, условия  получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов  деятельности; б) прочие доходы.

Признание доходов в целях  бухгалтерского учета в ТОО "ЛЕО" производится методом начисления.

В ТОО "ЛЕО" доходами от обычных видов деятельности признается выручка от оказания услуг, поступления, связанные с оказанием услуг, которые являются предметом деятельности ТОО, предусмотренные Уставом. Для  целей настоящей Учетной политики доходы, отличные от доходов по обычным  видам деятельности, считаются внереализационными доходами.

Расходы будущих периодов - это активы, которые не могут  быть конвертированы в денежные средства.

Если расторжение договора влечет за собой возврат выданных авансовых сумм на счет покупателя, то суммы, выделенные в качестве оплаты могут быть классифицированы как "авансы выданные". Расходы будущих периодов переносятся на себестоимость реализации товаров (работ, услуг) равными долями, пропорционально получаемым от них экономическим выгодам.

К  расходам будущих периодов ТОО "ЛЕО" относит:

а) Расходы по приобретению лицензий (с аналитическим учетом по каждой лицензии).

б) Расходы по оплате деятельности в период отсутствия продаж.

в) Предоплата аренды офиса.

г) Предоплата за услуги связи (в т.ч. интернет, телеграф и т.п.) в случае, если договором предусмотрено, что при расторжении договора перечисленные средства не возвращаются.

д) Неравномерно производимые в течение года затраты на ремонт основных средств.

е) Предоплата за рекламу  в случае, если договором предусмотрено, что при расторжении договора перечисленные средства не возвращаются.

ё) Расходы на развитие, расширение, слияние и перемещение компаний.

ж) Вмененные проценты (в  т.ч. по кредиту).

Теперь перейдем к анализу  учетной политики ТОО "ЛЕО" для  целей налогообложения.

Принятая организацией учетная  политика для целей налогообложения  утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей  налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения  ее соответствующим приказом, распоряжением  руководителя организации.

Учетная политика для целей  налогообложения, принятая вновь созданной  организацией, утверждается не позднее  окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня  создания организации.

Первоначально коснемся темы порядка признания доходов и  расходов для целей налогообложения.

В ТОО "ЛЕО" установлено, что для целей налогообложения  доходы и расходы учитываются  по методу начисления, поэтому считается, что оно получает доход сразу  после подписания договора на оказание соответствующих услуг, независимо от того, поступили на предприятие  реальные деньги или нет.

 

2.3 Планирование  аудиторской проверки операций  ТОО "ЛЕО"

 

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской  проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и  тактики, составление общего плана  аудиторской проверки, разработка аудиторской  программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование;

2. подготовка и составление  общего плана;

3. подготовка и составление  программы.

Работа с организацией начинается с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита предшествует официальное  предложение организации с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого аудитор проводит предварительное планирование и  знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных  партнеров: аудиторской организации  и потенциального клиента, обмен  информацией, которая позволила  бы каждой из сторон (в первую очередь  аудиторской организации) принять  решение о принципиальной возможности  и целесообразности дальнейшего  сотрудничества.