Аудит внешнеэкономической деятельности

При перемещении  товара через границу необходимым  условием считается уплата таможенных пошлин. Кроме того, при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от таможенного режима взимается налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам, где очень важна методика определения таможенной стоимости товара, являющейся исходной базой для начисления адвалорных пошлин, таможенных сборов и НДС. При этом она по-разному начисляется для экспортируемых и импортируемых товаров. Нормативно-правовой основой для определения таможенной стоимости экспортируемых товаров являются Закон РФ «О таможенном тарифе» и постановление Правительства РФ «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ».

Если невозможно использовать метод по цене сделки, применяется один из трех дополнительных методов:

• на основе данных бухгалтерского учета;
• на основе временной (условной) оценки;
• на основе имеющейся ценовой информации.

Основания для  применения каждого из методов прописаны  в перечисленных нормативно-правовых документах.

Аудиторский контроль за обоснованностью выбора метода оценки таможенной стоимости необходим  для того, чтобы убедиться в  отсутствие сговора между таможней и аудируемым экономическим субъектом.

В процессе осуществления  экспортно-импортных сделок возникают  валютные отношения между разными субъектами права, к которым относятся:

• граждане РФ;
• лица без гражданства или иностранные граждане;
• юридические лица и организации не являющиеся юридическими лицами;
• государство.

Перечень валютных ценностей и валютных операций устанавливается Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле». Субъекты делятся на резидентов и нерезидентов по следующим основаниям:

Для физических лиц – по месту постоянного  проживания, если оно находится в  пределах РФ, то он является резидентом.

Для юридического лица – исходя из законодательства страны, в котором оно создано  и местонахождения его головной организации, если это на территории РФ то юридическое лицо считается  резидентом; если создано в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ – это нерезиденты [3].

Классификация субъектов очень важна, поскольку  обладают различными правами и обязанностями.

В отношении  ряда валютных операций Закон устанавливает  нормы прямого действия. Остальные  операции регулируются нормативными документами Банка России, являющегося на ряду с Правительством РФ главным органом валютного регулирования и валютного контроля и издающего нормативные акты в рамках Закона. Все валютные операции делятся на текущие и капитальные (операции связанные с движением капитала). Текущие совершались в свободном режиме в соответствии с прямой нормой Закона, а капитальные с ограничениями: с начала они требовали индивидуальных разрешений от Банка России, ограничения устанавливаются путем резервирования денежных средств на определенный срок и использования спецсчетов, при это возможно приостановление некоторых операций, указанных в Законе, до истечения срока резервирования. Операции движения капитала сгруппированы в два закрытых перечня: в одном операции, которые вводятся Правительством РФ с момента введения нового закона, а в другом – операции, на проведение которых ограничения могут быть потенциально установлены Банком России. Все остальные валютные операции совершаются в свободном режиме без отнесения их к определенной категории, на них ограничения вводиться не могут.

Закон «О валютном регулировании и валютном контроле», нормативные документы Банка  России, принятые им в рамках этого  Закона, по отдельным направлениям валютного регулирования, по конкретным вопросам, формируют законодательную базу в сфере регулирования валютных операций. Она составляет неотъемлемую часть информационной базы аудита внешнеэкономических деятельности организаций на предмет соответствия внешнеэкономических операций нормам валютного законодательства.

Проверку внешнеэкономических  операций на их соответствие валютном регулированию можно рассматривать  в качестве аналитической процедуры  для получения аудиторских доказательств. Результаты данной аналитической процедуры  могут свидетельствовать о степени вероятности искажений бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, обусловленных нарушением валютного законодательства.

1.3 Этапы аудита экспортно-импортным операций

 

Основные этапы  проведения аудита экспортных операций:

1. изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами экспортных сделок
2. аудит правильности расчета конечного финансового результата от экспортной сделки 
3. аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями   
4. аудит движения экспортного товара от поставщика к покупателю  
5. проверка правильности исчислении и отражения курсовых разниц 
6. аудит накладных расходов по экспорту
7. аудит экспортного НДС  

Аудит экспортных операций подразумевает осуществление  следующих процедур:

1. анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;
2. проверка перехода права собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);
3. проверка возмещения НДС при экспорте товаров;
4. аудит экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т.п.);
5. проверка обоснованности списания произведенных затрат на себестоимость экспортных товаров, так как в случае списания на себестоимость продукции непроизводственных затрат, может возникнуть искажение финансового результата от продажи экспортной продукции. В качестве источника информации аудитор использует аналитический учет накладных расходов;
6. проверка обязательств экспортера по поставке продукции (товаров, работ, услуг). При этом аудитор использует товарно-транспортные документы;
7. проверка открытых субсчетов к счету 45 «Товары отгруженные». Это могут быть следующие субсчета:

- субсчет 45-1 «Товары, отгруженные на территории Российской Федерации»;

- субсчет 45-2 «Товары, отгруженные на экспорт»;

8. проверка правильности расчета и отражения, возникающих курсовых разниц;
9. проверка правильности бухгалтерского учета авансов, полученных от иностранных контрагентов;
10. контроль правильности расчета финансового результата и экспортных сделок [14, с. 237].

Основные этапы  проведения аудита импортных операций:

1. изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами импортных сделок
2. аудит правильности расчета конечного финансового результата от импортной сделки 
3. аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями   
4. аудит движения импортного товара от поставщика к покупателю
5. проверка правильности исчислении и отражения курсовых разниц 
6. аудит накладных расходов по импорту 
7. аудит импортного НДС  

Программы аудита импортных операций предусматривают следующие специфические процедуры:

1. анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), которые подтверждают права клиента на отражение в бухгалтерском учете операций по формированию кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;
2. проверка порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;
3. проверка перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом или импортными контрактами);
4. проверка существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на таможне.
5. аудит импортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);
6. проверка порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам;
7. проверка правоустанавливающих документов, своевременности отражения и стоимостной оценки сумм штрафных санкций, предусмотренных импортными контрактами [14, с.239].

Аудит импортных  операций требует знания международного и российского законодательства, специфических разделов бухгалтерского и налогового учета.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Особенности аудита внешнеэкономической деятельности

 

2.1 Особенности  аудита экспортных операций

 

Операции по экспорту и импорту товаров, услуг  относятся к сфере внешнеэкономической (внешнеторговой) деятельности.

Внешнеторговая деятельность – это осуществление сделок в  области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Экспорт продукции (товаров) представляет собой ее продажу иностранным юридическим или физическим лицам [18, с. 120].

При отгрузке организацией – экспортером продукции (товаров) до перехода права собственности  к иностранному покупателю продукции (товара) отражается на счете 45 «Товары  отгруженные» в оценке по фактической производственной себестоимости (покупной стоимости товаров). При этом на основании отгрузочных документов в учете отражается стоимость отгруженной готовой продукции (товаров) на экспорт следующей бухгалтерской записью:

• Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».                                                                                                

Расходы на продажу  продукции (товаров), например транспортные и расходы на погрузку, учитываются  на счете 44 в оценке по договорной стоимости услуг. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

• Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Все товары и  транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке  и на условиях, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации. Таможенное оформление товаров, предназначенных на экспорт, включает следующие процедуры:

1. представление товаров таможенному органу;
2. декларирование товаров;
3. уплата таможенных платежей.

Таможенное  оформление экспортных товаров включает начисление:

1. таможенной пошлины;
2. таможенных сборов в рублях и валюте.

В бухгалтерском  учете производятся записи:

                                                                                                       Таблица 2.1

Бухгалтерские записи по начислению и уплате таможенных платежей

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Начисление  таможенной пошлины	Бухгалтерская справка-расчет	90	68
Начисление  таможенных сборов	Бухгалтерская справка-расчет	44	76
Перечисление таможенной пошлины	Выписка с расчетного счета, платежные документы	68	51, 52
Перечисление  таможенных сборов	Выписка с расчетного счета, платежные документы	76	51, 52

 

При перечислении таможенных платежей возникают курсовые разницы, которые списываются со счетов 76 и 68 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».