Аудит зобовязань

Перевіряється правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку окремих видів власного капіталу на рахунках бухгалтерського обліку. [12, с. 120]

Перевіряється правильність складання форми звітності «Звіт про власний капітал» згідно з П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал».

Перевіряється правильність відображення в обліку виправлення помилок у звітному періоді, які були допущені у минулому періоді згідно з П(С)БО 6 «Виправлення помилок».

Завершальним етапом аудиту є узагальнення виявлених відхилень в обліку власного капіталу порівняно з чинними нормативними положеннями та обґрунтування пропозицій щодо їх усунення.

 

 

 

 

3.Методика  аудиту поточних і довгострокових  зобов’язань

Короткостроковий кредит є одним із видів кредиту, термін якого під час користування ним не перевищує 12 місяців.

 Він задовольняє  короткочасні потреби позичальника  в позичкових засобах.

В основу науково – обґрунтованої методики розрахунку планової потреби в короткострокових позичках покладено такі показники:

• витрати в окремих галузях господарювання;
• витрати незавершеного виробництва;
• витрати майбутніх періодів;
• наявність виробничих запасів;
• заборгованість за відвантажені товари, термін оплати яких не настав;
• кредитні товарно-матеріальні цінності, витрати і засоби в розрахунках (рядок 2+ рядок 3 + рядок 4+рядок 5);
• кредиторська заборгованість;

потреба в кредиті. [11, с.487-488]

Під час перевірки  отримання кредиту встановлюють, що при нестачі власних оборотних  засобів підприємство може отримати короткостроковий кредит понад його залишок на поточному рахунку у цьому банку.

Такі кредити  називають овердрафтом.

При отриманні цих кредитів у кредитному договорі вказують:

-суму ліміту  заборгованості;

-відсоткову  ставку за кредитом та розмір комісійної винагороди;

-загальий термін  користування «овердрафтом»(до одного  року);

-термін повернення  кожного траншу кредиту;

-форми забезпечення  повернення кредиту;

-порядок обмеження  або припинення кредитування  у разі зниження платоспроможності  позичальника. [12, с.214-214]

Під час перевірки  бухгалтерських записів з відображенням  руху короткострокових кредитів користуються типовими господарськими операціями:

Таблиця 3.1.

Бухгалтерські записи з відображення короткострокових кредитів

 

Пор.№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Проведено попередню  оплату рахунків постачальника нафтопродуктів	371	601
2	Отримані нафтопродукти  від постачальника	203	631
3	Повернено  частину  кредиту	601	311
4	Відстрочений  кредит	601	603
5	Проведено погашення  відстроченого кредиту	603	311

 

Окремо перевіряють  поточну заборгованість за довгостроковими  зобов’язаннями. При цьому звертають  увагу на порядок формування  такої заборгованості. Згідно з Інструкцією  про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій, поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями виникає за рахунок переведення довгострокових зобов’язань.

У зв’язку з  цим під час перевірки виникнення поточної заборгованості встановлюють: законність формування заборгованості; своєчасність погашення поточної заборгованості; правильність визначення розміру заборгованості.

Під час перевірки  бухгалтерського записів керуються  типовими схемами:

Переведено довгострокові зобов’язання у короткострокові: Д-т рахунка 50 «Довгострокові позики» К-т рахунка 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями».

Перевірку правильності обігу короткострокових векселів виданих  починаючи з визначення виду векселя: короткострокові або довгострокові. При розрахунках за одержану сировину, матеріали, товари, послуги, роботи та за іншими операціями отримувач вантажу може видавати короткостроковий вексель. Як правило, планується, що оплата постачальнику буде здійснена після реалізації виробленої отримувачем готової продукції. У зв’язку з цим необхідно  перевірити:

- строк на  який виданий вексель;

- можливість  своєчасної оплати за векселем;

- повноту і  якість отриманого від постачальника  вантажу;

- правильність оприбуткування продукції отримувачем.

Короткострокову заборгованість за отримані товари, роботи, послуги перевіряють як за рахунком 62 «Короткостроові векселі видані», так і за рахунком 63 «Розрахунки  з постачальниками та підрядниками», 37 «Розрахунки з різними дебіторами». .[11, с.489]

Перевірка правильності бухгалтерських записів за поставку товаро-матеріальних цінностей здійснюється шляхом  порівняння їх з типовими операціями:

Таблиця 3.2.

Бухгалтерські записи з відображенням поставки товарно-матеріальних цінностей

Пор №	Зміст господарської операції	Кореспонденція  рахунків
		Дбет	Кредит
1	Надійшли запасні  частини  від постачальників	207	631
2	Здійснена оплата постачальнику за відвантажені запасні частини	631	311

 

Об’єктом перевірки  поточної заборгованості за розрахунками з одержаних авансів є запаси на рахунку 681 «Розрахунки за авансами одержаними», а також первинні документи. Характер операції даної статті відповідає відображенню одержаних авансів під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також сум попередньої оплати покупцям і замовникам розрахунків постачальника за продукцію і виконані роботи.

Враховуючи  порядок формування відповідних запасів, потрібно зробити висновок, що обсяг перевірки буде аналогічним записам, що відображають кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги.

Різновид податків, які підлягають сплаті до бюджету вимагає більш диференційованого підходу до вивчення порядку їх формування і своєчасної сплати до бюджету.

Для проведення аудиту порядку обчислення податків та зборів використовують записи за рахунком 64 «Розрахунки за податками й платежами», первинні документи, відомість аналітичного обліку за рахунком 64 ф.№8с.-г., Головну книгу, декларації з ПДВ,розрахунки.

В основу перевірки  поточної заборгованості за розрахунками з оплати праці покладені такі нормативні документи: Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 26 «Виплати працівникам», Кодекс законів України про працю; Закон України «Про оплату праці»  від 24.03.1995р. №108/95-ВР; Закон України «Про відпустки» від 15.11.1999р.; Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим, державним, соціальним страхуванням,затвердженим Постановою КМУ від 26.09.2001р. №1266. [11, с. 498]

До  завдань аудиту поточної заборгованості за розрахунками з оплати праці включають: виявлення наявності первинної документації з нарахування заробітної плати; виявлення відповідності заробітної плати записам у відомостях про її виплату; виявлення правильності нарахування на заробітну плату й вирахувань з неї; виявлення правильності розподілення нарахованої заробітної плати за об´єктами обліку витрат; виявлення правильності нарахування заробітної плати за сумісництвом; виявлення своєчасності розрахунків з робітниками з оплати праці; виявлення можливості перевитрат фонду заробітної плати.

Контроль за трудовою діяльністю адміністративно-управлінського персоналу здійснюється за допомогою Табеля обліку робочого часу(ф.№ПСГ-1).

У первинній  документації з нарахування заробітної плати перевіряють: правильність заповнення реквізитів; законність складеного документа; можливість приписки заробітної плати; правильність переносу записів з первинного документа у зведені.

Від правильності відображення даних первинних документів у зведених відомостях залежить суми, які показані в розрахунково-плтіжних відомостях.

Перевірка правильності розподілу нарахованої заробітної плати за об’єктами обліку витрат потребує чіткого знання Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений Наказом МФУ від 30.11.1999р.№291.

Під час перевірки  правильності  встановлення об’єктів обліку витрат необхідно знати виробничий напрямок підприємства.

До об’єктів перевірки правильності розподілу нарахованої заробітної плати при журнольно-ордерній формі обліку відносять первинні документи і зведені відомості нарахування та розподілу оплати праці і відрахувань від неї за об’єктами обліку(ф.№10.2.1 с.-г.).

Під час перевірки  своєчасності виплати заробітної плати використовують Закон України «Про оплату праці» від 24.03.1995р.№ 108/95 –ВР.

Довгострокові зобов’язання – це розрахунки, які не виникають у процесі операційного циклу підприємства і термін погашення яких припадає на період після 12-ти місяців від дати балансу. [16 , с.199]

Під час перевірки  одержання довгострокових позик  вивчають кореспондуючі бухгалтерські  рахунки, на яких відображаються дебитові записи. За цими даними можна встановити мету одержання довгострокових позик. Так, наприклад, розглядаючи записи за рахунками: довгострокові фінансові інвестиції, капітальні інвестиції, каса, рахунки в банках, інші кошти, поточні фінансові інвестиції та ін.

Перевірка використання довгострокових позик проводять  у взаємозв’язку з записами на бухгалтерських рахунках: капітальні інвестиції, каса, рахунки в банках, інші кошти, короткострокові векселі одержані та ін.

Дуже важливою є перевірка своєчасності погашення  позик, порядку відображення їх руху в обліку. [11,с.480]

Перевірку порядку  відображення записів на бухгалтерських рахунках довгострокових позик здійснюють на основі наведеної кореспонденції:

Таблиця3.3.

Схема бухгалтерського обліку відображення руху довгострокових позик

Пор  №	Зміст господарської операції	Кореспонденція  рахунків
		Дебет	Кредит
1	Отримані довгострокові позики на оплату рахунків постачальника	63	50
2	Отримані довгострокові  позики для виплати заробітної робітникам будівельих бригад	30 ,31	50
3	Нараховані  відсоти за позиками банку	951	684
4	Списані витрати  за кредит на фінансові результати	39, 792	951

Перевірку порядку  відображення записів на бухгалтерських рахунках довгострокових векселів виданих  здійснюють на основі наведеної  кореспонденції:

Таблиця 3.4.

Схема бухгалтерського обліку записів  відображення руху векселів

Пор №	Зміст господарської операції	Кореспонденція  рахунків
		Дебет	Кредит
1	Видано довгостроковий вексель постачальнику за одержанні  матеріальні цінності	631	511
2	Перераховано  грошові кошти в погашення  векселя	511	311
3	Оприбутовано  матеріальні цінності від постачальника	201	631
4	Нараховано  суму податкового кредиту з ПДВ	641	631