Аудит зобовязань

 

Таким чином, у  завдання перевірки довгострокових векселів виданих включають: законність видачі векселів; обґрунтування суми заборгованості за векселем; реальність документації на відвантаження товарно-матеріальних цінностей(наданих послуг);своєчасність сплати за векселем; правильність складання бухгалтерських записів при видачі векселя.

Перевірку довгострокових зобов’язань за облігаціями здійснюють за даними аналітичного обліку, а також  за даними балансу. До складу довгострокових зобов’язань за облігаціями включають: зобов’язання за облігаціями; премія за випущеними облігаціями; дисконт за випущеними облігаціями. До складу зобов’язань за облігаціями входить номінальна вартість облігацій; до складу премії за випущеними облігаціями-одержані премії за випущеними облігаціями; до складу дисконту за випущеними облігаціями - наданий дисконт за випущеними облігаціями.

При аналізі  бухгалтерських записів з відображенням  руху облігацій використовують кореспонденцію:

Таблиця 3.5.

Схема бухгалтерського обліку записів відображення облігацій

Пор №	Зміст господарської операції	Кореспонденція  рахунків
		Дбет	Кредит
1	Реалізовано облігації	301.311	521
2	Нараховано  відсотки за облігаціями	952	684
3	Здійснена виплата  відсотків	684	301,311
4	Викуплено облігацій	521	301.311

 

Під час перевірки довгострокових зобов’язань з оренди передусім  необхідно встановити їх склад. У  даний об’єкт включають: зобов’язання з фінансової оренди; зобов’язання з оренди цілісних майнових комплексів.

Перевірку відстрочених податкових зобов’язань починають з вивчення формування податку на прибуток, які сплачуються в наступних періодах у наслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов’язань, яка використовується з метою оподаткування.

Визначення суми відстроченого  податкового зобов’язання здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток».[11, с.483]

Для проведення аудиту формування інших довгострокових зобов’язань  інформацією беруть з відомостей аналітичного обліку за рахунком 55 «Інші довгострокові зобов’язання», Журнал у- ордера №8 с.-г., первинних документів, Головної книги, балансу. На даному рахунку враховують: розрахунки з іншими дебіторами та за іншими операціями; відстрочена заборгованість з податків, зборів (обов’язкових платежів); фінансова допомога на зворотній основі.

Під час перевірки  формування забезпечень майбутніх  витрат і платежів користуються Планом рахунків бухгалтерського обліку, згідно з цим планом та П(С)БО 11, 26, 27, рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» має сім підгруп: забезпечення виплат відпусток; додаткове пенсійне забезпечення; забезпечення гарантійних зобов’язань; забезпечення інших витрат і платежів; забезпечення призового фонду; резерв на виплату джек-поту, незабезпеченого сплатою участі в лотереї; забезпечення матеріального заохочення.

Під час перевірки  відрахувань на оплату чергових відпусток  беруть до уваги, що сума забезпечень визначається щомісячно як добуток фактичного нарахованої заробітної плати працівникам і відсотка, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці.

Записи  з  нарахування відпусток для виплати працівникам проводять за дебетом рахунка 471 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» і Кредитом рахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою».

Під час перевірки  стану гарантійних зобов’язань  потрібно встановити правильність формування даної підгрупи зобов’язань.

Під час перевірки  забезпечення  інших виплат і  платежів враховують, що вони формуються з таких витрат, що не знайшли  відображення на інших статтях.

Стаття «Забезпечення  призового фонду» формується за рахунок  випуску та проведення лотереї на території України, тобто призового фонду.

Джерелом формування статті «Резерв на виплату джек-поту, не незабезпеченого оплатою участі у лотереї» є резерв на виплату  джек-поту, не забезпеченого оплатою  участі в лотереї.

Об’єктом перевірки забезпечень майбутніх витрат і платежів є первинні документи, Журнал-ордер № 10.2 с.-г., аркуші-розшифровки, Головна книга, баланс. [11, с.484-486]

4.Документування  процесу аудиту капіталу і  зобов’язань

Найважливішим документом при плануванні перевірки власного капіталу є програма. Програма аудиту власного капіталу передбачає розгляд мети перевірки, перелік аудиторських процедур, а також закріплює виконавців та посилання на робочий документ.

Розміщення  в програмі розділу «мета аудиту»  дає можливість більш цілеспрямовано підібрати перелік аудиторських процедур.

Зміст розділу  «мета аудиту» може включати такі питання: вивчення стану бухгалтерського обліку власного капіталу; вивчення стану внутрішнього контролю власного капіталу; перевірка правильності формування власного капіталу та відображення його в бухгалтерській звітності. Приклад програми наведено в Додатку Б

У перелік  аудиторських процедур аудиту власного капіталу, які вичерпують мету аудиту, вносять такі питання:

• вивчення взаємозв’язку показників формування власного капіталу в регістрах;
• перевірка законності створення підприємства;
• вивчення правильності та законності складання засновницьких документів;
• вивчення наукової організації праці робітників та засновників;
• перевірка повноти внесків засновників при створенні підприємства, організації;
• перевірка правильності оцінки майна при оприбуткуванні його від засновників;
• перевірка правильності зміни вартості власного капіталу;
• перевірка правильності виплати дивідендів від отримання прибутку;
• перевірка правильності переоцінки основних фондів;
• перевірка власного капіталу за видами: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий капітал, резервний капітал, вилучений капітал, неоплачений капітал, розподілений прибуток;
• перевірка дотримання встановленого розміру капіталу за видами; перевірка складання звіту про власний капітал (ф.№4).[10, с.118-199].

 Види робіт і процедур аудиту власного капіталу наведено в Додатку В

Перш  ніж складати програму аудиту власного капіталу та зобов’язань необхідно вивчити й оцінити систему внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку. [10, с.120] Приклад тесту внутрішнього контролю наведено в Додатку Д

Шляхом  проведення аудиту власного капіталу можуть бути встановлені порушення, типовими з яких є такі:

Таблиця 4.1.

Можливі порушення і їх вплив на достовірність інформації

Підстава	Характер можливих порушень	Вплив порушення  на достовірність бухгалтерської звітності  і дотримання законодавства
1	2	3
податковий  кодекс, ЗУ «Про бухгалтерський облік…»	кредитовий залишок по рахунку 40 не відповідає сумі статутного капіталу, затвердженого в установчих документах;	Розкрадання майна статутного фонду, низький рівень внутрішнього контролю
П(С)БО 9, податковий кодекс, карний кодекс України	необґрунтоване збільшення статутного капіталу за рахунок завищення вартості матеріальних цінностей, нематеріальних активів, які вносяться до статутного капіталу;	Фальсифікація,адміністративна  та кримінальна відповідальність
П(С)БО5 установчий договір та статут	неправильне визначення часток, які вносяться засновниками до статутного капіталу;	Фальсифікація, низький  рівень внутрішнього контролю
П(С)БО5 установчий  договір та статут	неправильне визначення часток, які підлягають вилученню засновниками зі статутного капіталу;	Фальсифікація, низький  рівень внутрішнього контролю
П(С)БО 5, податковий кодекс	невірний розрахунок обсягу резервного капіталу;	Зменшення суми прибутку, фальсифікація даних бухгалтерського  обліку
П(С)БО 5	несанкціоноване витрачання коштів з резервного капіталу;	Розкрадання коштів, низький рівень внутрішнього контролю

Для відображення помилок і порушень, виявлених  під час аудиту власного капіталу, складають групувальну таблицю (табл.4.2.).

Таблиця 4.2.

Зведена відомість виявлених помилок  і порушень під час аудиту власного капіталу

 

№ з/п	Характер порушення	Реквізити документа
1	Відсутній засновницький  договір	3-2

       Виконав                                                    підпис

Перевірив                                                 підпис

 

У зведеній відомості (табл..4.2.) вказують повний характер порушень і коротку характеристику документів, які підтверджують виявлені негативні дані.

Для відображення складу власного капіталу також можна  скласти таблицю. У ній необхідно  вказати структуру власного капіталу на початок і на кінець року. При цьому в таблиці вказують статті формування власного капіталу: розмір пайових внесків, кількість простих і привілейованих акцій, прибуток від продажу акцій, суму безоплатно отриманих підприємством необоротних активів.[11, с.504]

Під час перевірки  звертається увага на своєчасне внесення до статутного капіталу відповідних сум засновниками. У зв’язку з цим також можна скласти таблицю (табл.4.3.)

Таблиця 4.3.

Відомість своєчасності внесення сум засновниками до статутного капіталу

 

№ з/п	Найменування  засновника	Необхыдно внести		Фактично  внесено		Відхилення (+,-)
		дата	сума,грн	дата	сума.грн
1	ВАТ"КМ "	01.03.2010	20000	01.02.2010	15000	-5000

       Виконав                                             підпис

Перевірив                підпис

Аналогічну  таблицю складають при дослідженні  формування пайового та резервного капіталів.

Оскільки емісійний  дохід є джерелом формування власного капіталу, аудитор перевіряє порядок  його отримання. Для цього він  складає таблицю, в якій вказують показники формування емісійного доходу, і порівнює свої дані з даними підприємства.

За даними таблиці  або формули встановлюють можливу  повноту використання емісійного доходу.

 

Емісійний дохід  можна визначити за формулою:

 

                ЕМ = З _п -Ц _А,  

                             де   ЕМ – емісійний дохід, грн.; 

                                                       З_п  - загальна сума продажу акцій, грн.;

                                   Ц_А –ціна акцій, грн. ;

Структуру кожного  із видів власного капіталу аудитор вивчає згідно з П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал».[11, с.504]

Документальне оформлення порядку аудиту кредитів здійснюють шляхом правильної розробки цілей перевірки.

До основних цілей перевірки кредитів відносять:

-вивчення необхідності  одержання кредиту;

-встановлення  класифікацій кредитів;

-вивчення раціонального  використання кредитів;

-вивчення своєчасності  і повноти погашення кредитів;

-вивчення повноти  погашення відсотків за кредит;

-вивчення правильності  складання господарських операцій  з відображенням руху кредитів.

Виходячи з  наукового визначення цілей перевірки  кредитів, перед початком аудиту для  цих цілей складають програму.

 

Приклад програми аудиту кредитів банку наведено в таблиці 4.4.

Таблиця 4.4.

Програма  аудиту користування кредитами банку

 

 

№ з/п	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Найменування  робочого документа	Примітки
1	Виявлення наявності  договорів на одержання кредитів	Бойко Т.М.	кредитний договір
2	Вивчення порядку  оформлення довгострокових кредитів	Бойко Т.М.	кредитний договір
3	Вивчення порядку  оформлення короткострокових кредитів	Бойко Т.М.	кредитний договір
4	Аудит необхідності одержання кредитів	Бойко Т.М.	кредитний договір
5	Аудит правильності використання кредитів за видами	Бойко Т.М.	кредитний договір
6	Аудит правильності нарахування відсотків за користування кредитами	Кузнєцов П.М.	розрахунок
7	Аудит правильності відображення господарських операцій за рухом кредитів	Кузнєцов П.М.	регістри аналітичного та синтетичного обліку
8	Аудит своєчасності погашення кредитів	Кузнєцов П.М.	графік
9	Аудит порядку  переоформлення короткострокових кредитів у довгострокові	Кузнєцов П.М.	кредитний договір
10	Аудит порядку  переоформлення довгострокових кредитів у короткострокові	Кузнєцов П.М.	різні