Аудиторная отчетность

Аудиторская организация  может получать доказательства из внешних  по отношению к проверяемому экономическому субъекту источников. Например, при  проверке расчета возможных потерь от обесценения товарно-материальных ценностей вследствие их устаревания, определяемого исходя из предполагаемого  в будущем объема реализации, аудитор  может, помимо проверки внутренних данных, таких, как прошлогодний уровень  реализации, имеющиеся заказы и маркетинговые  тенденции, искать доказательства путем  анализа предполагаемого объема реализации по отрасли в целом  и анализа рынка. Аналогичным  образом, при проверке расчета предполагаемых затрат на судебные разбирательства  и иски, аудиторская организация  может получать информацию от юридической  фирмы, ведущей дела проверяемого экономического субъекта.

Аудиторская организация  оценивает, насколько правильно  собранные данные были интерпретированы руководством экономического субъекта и использованы для построения прогноза, лежащего в основе расчета оценочного значения. Примером может служить  анализ сроков дебиторской задолженности  при начислении резерва по сомнительным долгам, при котором аудиторская  организация устанавливает, на какие  временные группы разбита задолженность  и насколько обоснованы значения процентов резервирования к каждой из них.

Аудиторская организация  оценивает достаточность оснований  для выбора базовой величины расчета  оценочного значения. В некоторых  случаях могут использоваться внешние  для экономического субъекта данные, как-то: показатели из макроэкономической или отраслевой статистики, темп инфляции, процентные ставки, уровень занятости, предполагаемый рост рынка. В других случаях, когда оцениваются специфические  для данного экономического субъекта показатели, расчеты основываются на полученных внутренних данных.

При анализе данных и предположений  руководства экономического субъекта, лежащих в основе расчета оценочного значения, помимо прочего, аудитор рассматривает:

а) достоверность оценочных  значений в свете фактических  показателей предыдущих периодов;

б) адекватность их предположениям, используемым в расчете других оценочных  значений;

в) соответствие их запланированным  мероприятиям.

Аудиторской организации  необходимо обращать особое внимание на базовые показатели расчетов, чувствительные к изменениям и подверженные существенным искажениям.

В случае применения сложных  оценочных процедур, использующих специальные  технологии, аудитору может потребоваться  привлечение эксперта. Данные вопросы  регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование  работы эксперта".

Аудиторская организация  анализирует правильный выбор руководством экономического субъекта методов расчета  оценочных значений, их адекватность положению, в котором этот субъект  находится, и последовательность их применения. Такой анализ предполагает знание аудиторской организацией финансовых результатов экономического субъекта в предыдущие периоды, методов, используемых другими предприятиями и организациями  отрасли, и планов руководства на будущее.

На этапе проверки расчета  оценочных значений аудитор проверяет  арифметические расчеты оценочных  значений, используемые руководством экономического субъекта. Методы, сроки  и объем аудиторской проверки зависят от таких факторов, как  сложность расчетов, результаты анализа  аудиторской организацией процедур и методов, используемых экономическим  субъектом при исчислении оценочных  значений, и существенность оценки для бухгалтерской отчетности.

На этапе сравнения  оценок, использовавшихся в предыдущие периоды, с фактическими показателями этих периодов аудитор при возможности  сравнивает бухгалтерские оценки, используемые в предыдущих периодах, с фактическими показателями этих периодов с целью:

а) получения доказательства надежности используемых экономическим  субъектом процедур по расчету оценочных  значений;

б) определения необходимых  корректировок формул, используемых для расчета оценочных значений;

в) определения, имелись ли различия между фактическими показателями и их предыдущими оценочными значениями, были ли они измерены и были ли сделаны  необходимые корректировки или  пояснения.

На этапе рассмотрения порядка утверждения методики расчета  оценочных значений руководством экономического субъекта аудитор проверяет, каким  образом руководство экономического субъекта устанавливает правила  расчета оценочных значений, как  оно анализирует оценочную информацию, какие выводы и решения принимаются  на ее основе, а также как этот процесс отражается в документах экономического субъекта.

В случае применения метода использования независимой оценки для сравнения с оценочным  значением, подготовленным руководством экономического субъекта, аудиторская  организация может получить независимую  оценку и сравнить ее с оценочным  значением, рассчитанным руководством экономического субъекта. В качестве независимой оценки аудиторская  организация может использовать значения, полученные сторонними экспертами-оценщиками. В этом случае использование оценщика будет регламентироваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта". Аудитор также вправе самостоятельно оценивать данные, рассматривать  предпосылки и применять процедуры  расчета, используемые при формировании оценочного значения. Может также  быть полезным сравнение оценочных  значений, используемых в предыдущие периоды, с реальными результатами этих периодов. Например, аудитор может  самостоятельно, опираясь на имеющиеся  у него данные, спрогнозировать изменение  курса ценных бумаг. В этом случае для проверки резерва на обесценение  ценных бумаг ему необходимо только сравнить свой прогноз с оценочным  значением этой величины, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

В случае применения метода анализа последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение, аудитор  может проанализировать действия и  события, происходящие после конца  аудируемого периода, но до завершения аудита. Такие последующие события  могут предоставить аудиторские  доказательства в отношении оценочных  значений, рассчитанных руководством экономического субъекта. Проведение аудиторской организацией анализа  таких действий и событий может  уменьшить или даже свести на нет  необходимость анализа и проверки процедур, используемых руководством экономического субъекта для расчета  оценочных значений или использования  независимой оценки. Например, падение  курса ценных бумаг может подтвердить  достоверность начисленного экономическим  субъектом в прошлом году резерва.

Аудиторская организация  может использовать различные методы применительно к разным статьям  бухгалтерской отчетности, основанным на оценочных данных. Она может  также применять комбинации различных  методов проверки относительно одного из оценочных значений.

_______________

Например, при проверке расчета  потерь от уменьшения стоимости товарно-материальных запасов аудитор может независимо от экономического субъекта оценить  возможные потери, а обоснованность такого расчета будет подтверждена обзором последующих событий  в виде проверки того, что уцененные  запасы не были использованы экономическим  субъектом.

Анализ результатов аудиторских  процедур

Аудиторская организация  должна сделать окончательный вывод  о достоверности оценочных значений на основании своего знания деятельности экономического субъекта и соответствия проверяемого оценочного значения другим аудиторским доказательствам, полученным в ходе аудита.

Аудиторская организация  определяет наличие последующих  событий, влияющих на расчет оценочных  значений. Те из них, которые могут  существенно изменить оценочные  значения, должны быть проверены в  соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Дата подписания аудиторского заключения и  отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления  бухгалтерской отчетности".

Если существуют различия между оценочным значением, определенным аудиторской организацией на основании  имеющихся аудиторских доказательств, и аналогичным показателем, отраженным в бухгалтерской отчетности, то аудиторская  организация определяет, необходимо ли вносить исправления в отчетность. Если различие является несущественным, например, когда сумма, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, находится  в пределах допустимых отклонений, исправление может не требоваться.

Если аудиторская организация  считает различие существенным, она  может предложить руководству экономического субъекта пересмотреть оценочное значение. Если руководство экономического субъекта отказывается от такого пересмотра, различие будет считаться ошибкой и  рассматриваться вместе со всеми  остальными искажениями при оценке существенности воздействия на бухгалтерскую  отчетность.

Аудиторская организация  также определяет, насколько различия в оценках отдельных показателей, признанных существенными, имеют сходный  характер, вследствие чего они, накапливаясь, могут оказывать существенное воздействие  на бухгалтерскую отчетность. В таких  случаях аудиторская организация  должна оценить совокупное влияние  таких отклонений на бухгалтерскую  отчетность в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении  искажений бухгалтерской отчетности".

Неопределенность, сопутствующая  оценочным значениям, отсутствие объективных  данных могут привести к невозможности  получения достаточно достоверной  оценки. В этом случае аудитору необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения  своего мнения о достоверности проверяемой  бухгалтерской отчетности в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности".

#G1Приложение № 1

#G0

Перечень основных оценочных  значений, используемых в бухгалтерском  учете 

1. Амортизация основных  средств.

_______________

В том случае, когда экономический  субъект самостоятельно определяет сроки полезного использования  данных активов и соответствующие  им нормы амортизации.

2. Амортизация нематериальных  активов.

_______________

В том случае, когда экономический  субъект самостоятельно определяет сроки полезного использования  данных активов и соответствующие  им нормы амортизации.

3. Амортизация малоценных  и быстроизнашивающихся предметов.

_______________

В том случае, когда экономический  субъект самостоятельно определяет сроки полезного использования  данных активов и соответствующие  им нормы амортизации.

4. Резерв по сомнительным  долгам.

5. Резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги.

6. Фонды накопления.

7. Фонды потребления.

8. Фонд социальной сферы.

9. Кредиторская задолженность  по неотфактурованным работам  и услугам, начисленная в соответствии  с договорами.

10. Резервы предстоящих  расходов и платежей, в том  числе:

а) предстоящей оплаты отпусков;

б) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

в) на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

г) на ремонт основных средств;

д) производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

е) предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление  иных природоохранных мероприятий;

ж) предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

з) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

и) покрытие иных предвиденных затрат;

к) иные аналогичные резервы, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Аудит финансовой отчетности предприятия.

Проведем аудит финансовой отчетности за девять месяцев 2000 года СКТБ ОП ДВО РАН.

Приложение № 2

Договор № 1

на оказание аудиторских  услуг

г. Владивосток 20 октября 2000 года

Консультационно-аудиторская  фирма "АУДИТ" (лицензия на право  аудита АП № 104 от 16 марта 1996 года, выданная Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина  России), именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора  ИВАНОВА СЕРГЕЯ ПЕТРОВИЧА, действующего на основании Устава, с одной стороны, и СКТБ ОП ДВО РАН (Специальное  конструкторско-технологическое бюро океанологического приборостроения (с опытным производством) Дальневосточного отделения Российской Академии Наук), именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице директора ПЕТРОВА ВАЛЕРИЯ  ПАВЛОВИЧА, действующего на основании  Устава, с другой стороны, заключили  настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а  Исполнитель принимает на себя  выполнение следующих работ:

проведение аудиторской  проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01 января по 30 сентября 2000 года;

составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

1.2. Выполнение вышеизложенных  работ возлагается на аудиторов  Иванову И.И. и Петрову П.П.

1.3. Сроки выполнения работы  с 20 октября по 25 октября 2000 года.

2. Права и обязанности  Исполнителя

2.1. Проводит аудит бухгалтерской  отчетности Заказчика, руководствуясь  Указом Президента РФ "Об аудиторской  деятельности в Российской Федерации"  от 22 декабря 1993 г. № 2263 и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

2.2. Самостоятельно определяет  формы и методы аудиторской  проверки исходя из требований  нормативных актов Российской  Федерации, а также конкретных  условий договора с Заказчиком.