Аудиторская проверка капитальных и долгосрочных вложений (счета 06, 07, 08,)

 

 Аудиторскую проверка осуществляется в несколько этапов.

Этапы аудиторской проверки представлены  в таблице 1.1.

 

 

 

  Таблица 1.1 Этапы аудиторской проверки

Этапы аудита	Содержание работ	Источники информации	Сроки выполнения
Подготовительный	Знакомство с предприятием  клиента;  предварительная оценка  аудиторского риска и его компонентов; предварительный выбор стратегии аудита и объема работ; решения вопроса возможности проверки; обмен с клиентом письмом-обязательством	Пресса;  Взаимосвязанная  сторона, третья сторона: финансовая отчетность; беседы с руководством и персоналом; предыдущий аудитор, материалы предварительного  аудита;    юридическая документация  клиента
Заключение договора на аудит	Заключение договора	Документы и информация
Проверка: - стратегия подтверждения остатков на счетах бухгалтерского учета	Сбор аудиторских показаний;  Документирования проверки;  оценка аудиторских показаний;  оценка образца выборки; корректировка программы аудита;  выполнения программы, тестирование контрольных процедур	Наблюдение; опросы;  инвентаризация; перерасчеты;  документы  предыдущего аудита; запросной ответ; соглашения, контракты; учетная документация клиента; - требования к системе  ВК;
стратегия низкого риска контроля	подтверждение правильности выбранной стратегии;  в случае не подтверждения, осуществляется изменение запланированного  объема тестов подтверждение, сбор  аудиторских доказательств документирования  проверки;  оценка показаний	учетная документация клиента;  результаты тестирования, документы предыдущего аудита;  результаты проверки; юридическая документация клиента
Заключительный этап	Группировка выявленных ошибок;  формирование рабочего  листка возможных исправлений, анализ  существенности неисправленных  ошибок, проверка согласованности  показателей после исправлений, оценка возможности предприятия  продолжать свою деятельность	Окончательный вариант отчетности; итоги аудита; аудиторские свидетельства; протоколы встреча  клиентов;  протоколы обсуждения  результатов аудита;
	Оформление контрольного листа завершения аудита, выбор аудиторского заключения и формирования аудиторского отчета; подпись акта приема-сдачи аудиторского заключения	докладная записка о незавершенных процедурах

 

 

1.2 Программа аудиторской проверки

Программа аудиторской проверки капитальных вложений  приведена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Программа аудиторской проверки капитальных вложений

Действия аудитора	Источники информации	Сроки
1.Аудит незавершенного  строительства
1.1. Проверка разрешительной  документации на строительство;	Разрешение  на строительство, идентичности объекта
Проверка правильности учета расходов на капитальное строительство.	организации аналитического учета.
1.3. Проверка правильности проведения инвентаризации и оценки объекта, незавершенного строительством, на конец года	журнал учета выполненных работ (форма № КС-6), который ведется по каждому объекту строительства;  • отчет (форма  № М-19) материально ответственного  лица, т.е. производителя работ, начальника  строительного участка;  • ежемесячный  отчет о расходе основных материалов  в строительстве в сопоставлении  с расходом, определенным по производственным  нормам;  • формы  № КС-2 и № КС-3;  • регистры  бухгалтерского учета материалов  по счету 10.
Аудит   строительных работ  и  работ по монтажу оборудования
2.1 Проверка соблюдения порядка оформления сдачи- приемки выполненных строительно-монтажных работ	Проверка документов  Журнал учета выполненных  работ по форме № КС-6, справка № КС-3 прослеживание
2.2 Проверки материальных расходов на осуществление капитального строительства	журнал учета выполненных работ (форма № КС-6), который ведется по каждому объекту строительства; отчет (форма № М-19) материально ответственного лица, т.е. производителя работ, начальника строительного участка; ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам; формы № КС-2 и № КС-3; • регистры бухгалтерского учета материалов по счету 10.
3. Аудита выполнения плана капитальных вложений
3.1. Проверена достоверность исходной информации об объеме капитальных вложений.	ф. № 2-кс, «Баланс по капитальным вложениям» ф. № 1-застройщика), «Отчет  о финансировании капитальных вложений» (ф. № 7-кс), плановые и учетные данные. нормы удельных капитальных вложений
4 Аудит долгосрочных финансовых инвестиций.
4.1.Проверка правильности  отражения в балансе инвестиций.	Баланс и главная  книга
4.2. Проверка соответствия  данных синтетического и аналитического учета.	Первичные документы, журнал ордер №12, главная книга, баланс.
4.3. Проверка правильности  классификации инвестиций.	Договора, договора –  контракты, первичные документы.
4.4. Установление наличия  и мест хранения ценных бумаг  и ознакомление с первичными  документами по ценным бумагам	Книга учета ценных  бумаг, реестр списка акционеров, акты купли-продажи, платежные поручения, ПКО, РКО, сертификаты, договора, т.д.
4.5. Проверка правильности  стоимости инвестиций.	Первичные документы, договора, акты купли-продажи, платежные  поручения.
4.6. Проверка правильности  осуществления бух. записей.	Журналы ордера №1-4, 6-8, первичные документы.
4. 7. Проверка правильности  списания разница между покупной  и номинальной стоимостью ценных  бумаг.	Журналы ордера, главная  книга, баланс.
4.8. Проверка правильности  отражения в учете выбытия  инвестиций.	Журнал ордер №12, главная книга
4.9. Проверка законности  приобретения инвестиций.	Договора – контракты.

 

 

4.  Аудит незавершенного строительства
1. Проверка разрешительной документации на строительство

Проверка разрешительной документации на строительство является важным элементом аудита. Незаконное строительство не только не может рассматриваться как актив (имущество) организации, но и потенциально может повлечь негативные последствия в виде расходов на принудительную ликвидацию самостроя, уплату административных штрафов и т.д. Поэтому аудитор должен убедиться в наличии разрешения на строительство, идентичности объекта, на строительство которого оформлено разрешение, и строящегося объекта. С проверкой разрешительной документации тесно связана и проверка оформления земельных отношений. Несвоевременное оформление аренды земельного участка может привести к трудностям в последующем распоряжении построенным объектом, а также к административным штрафам. Часто аренда земельного участка оформляется в меньшем объеме, чем занято строительной площадкой. Такие факты должны быть проверены аудитором, так как их влияние на признание произведенных расходов активов имуществом общества крайне велико.

Пример.

Общество заплатило крупную сумму денег за строительно-монтажные работы, построен первый этап производственного корпуса. Расходы отражены в бухгалтерском балансе по строке «Незавершенное строительство». Однако при проверке разрешительных документов аудитор выявил, что строительство ведется без разрешения в зоне землеотвода близлежащей магистрали и оформление разрешения на строительство этого объекта достаточно проблематично.

Может ли аудитор игнорировать данный факт? Ведь пользователи бухгалтерской отчетности расценивают величину капитальных вложений как имущество организации. Однако продать данное имущество в настоящих условиях невозможно, о чем должен знать пользователь бухгалтерской отчетности. Поэтому, если сумма произведенных капитальных вложений является существенной величиной, аудитор должен модифицировать свое аудиторское заключение путем привлечения внимания к неопределенным обстоятельствам.

  Модификация  заключения может выглядеть следующим  образом:

 «По нашему  мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность  ООО «Альфа» отражает достоверно  во всех существенных отношениях  финансовое положение на 31 декабря 20 (ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной  деятельности за период с 1 января  по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

     Не  изменяя мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на существенную  неопределенность в отношении  фактов, подтверждающих правомерность  осуществленных ООО «Альфа» капитальных  вложений в объеме ХХХ тыс. руб.».

 

2.   Проверка правильности учета расходов на капитальное строительство

Проверка правильности осуществления расходов на капитальное строительство заключается прежде всего в проверке соблюдения требований к организации аналитического учета.

 В бухгалтерском  учете затраты на строительство  объектов группируются по технологической  структуре расходов, определяемой  сметной документацией. В соответствии  с Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 учет рекомендуется вести  по следующей структуре расходов:

 а) строительные  работы;

 б) работы  по монтажу оборудования;

 в) приобретение  оборудования, сданного в монтаж;

 г) приобретение  оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного  для постоянного запаса;

 д) прочие  капитальные затраты;

 е) затраты, не увеличивающие стоимости основных  средств.

 Аудитору  следует проверить правильность  аналитического учета расходов.

3. Проверка правильности проведения инвентаризации и оценки объекта, незавершенного строительством, на конец года

Завершающим этапом проверки является инвентаризация незавершенного строительством объекта на конец года. В соответствии с федеральным.

 Правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства»  инвентаризация является составной  частью процедуры инспектирования, под которой понимается проверка  записей, документов или материальных  активов.

 В процессе  инвентаризации аудитор в составе комиссии выезжает на объект и производит обмеры постройки. В результате может обнаружиться несоответствие реальных объемов строительства данным учета. Подобные расхождения приводят к искажению себестоимости строительства, а также инвентарной стоимости объекта.

В соответствии с федеральным Правилом (стандартом) № 7 «Аудиторские доказательства» инвентаризация является составной частью процедуры инспектирования, под которой понимается проверка записей, документов или материальных активов.

В процессе инвентаризации аудитор в составе комиссии выезжает на объект и производит обмеры постройки. В результате может обнаружиться несоответствие реальных объемов строительства данным учета. Подобные расхождения приводят к искажению себестоимости строительства, а также инвентарной стоимости объекта.

Для получения аудиторских доказательств анализируются следующие источники:

- журнал учета выполненных работ (форма  КС-6), который ведется по каждому объекту строительства;

- отчет (форма  М-19) материально ответственного лица, т.е. производителя работ, начальника строительного участка;

- ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам;

- формы  КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и  КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;

- регистры бухгалтерского учета материалов по счету 10.

 

4.  Аудит   строительных работ  и  работ по монтажу оборудования

 Перечень  работ, относящихся к строительным, приведен в Инструкции Госкомстата (с 2004 г. – Росстат) от 3 октября 1996 г. № 123.

 В соответствии с этим документом к строительным относятся: работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений, а также связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций; работы по устройству и разработке подкрановых путей для башенных и других кранов и т.д.

 Порядок  учета затрат по данным работам  зависит от способа их производства  – подрядного или хозяйственного.

 При подрядном  способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

Программы проверки выполненных строительно-монтажных работ представлена в таблицах 1.3, 1.4.

Таблица 1.3 Программа проверки выполненных строительно-монтажных работ

 

Наименование и содержание аудиторских процедур	Метод получения аудиторских доказательств	Источники информации, рабочие документы аудитора	Значение и результаты аудиторских процедур
Проверка соблюдения порядка оформления сдачи- приемки выполненных строительно-монтажных работ	Проверка документов, прослеживание	Журнал учета выполненных работ по форме № КС-6, справка № КС-3	Установление соответствия данных учета расходов у организации-заказчика и организаций-подрядчиков строительства
Проверка объемов выполненных работ, участие в инвентаризации	Проверка документов, натуральное измерение	Акты на выполнение строительно- монтажных работ по форме №КС-2, акты инвентаризации	Выявление фактов невыполнения отдельных скрытых работ, утвержденных проектно-сметной документацией.