Аудиторская проверка капитальных и долгосрочных вложений (счета 06, 07, 08,)

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Апреля 2015 в 23:45, контрольная работа

Описание работы

Целью аудита долгосрочных инвестиций является:
-сбор доказательств для выражения мнения аудитора о законности, обоснованности, достоверности операций, отражающих учет операций по долгосрочным инвестициям.
- формирование мнения о достоверности данных, отраженных по строке бухгалтерского баланса «Незавершенное строительство»;
-оценка правильности формирования стоимости введенных в действие или реализованных в течение отчетного периода объектов капитальных вложений.

Содержание работы

Введение
1. Содержание плана и программы аудиторской проверки.
1.1 Планируемые виды работ и этапы аудиторской проверки
1.2 Программа аудиторской проверки
1.3 Аудит незавершенного строительства
1.3.1 Проверка разрешительной документации на строительство
1.3.2 Проверка правильности учета расходов на капитальное строительство
1.3.3 Проверка правильности проведения инвентаризации и оценки объекта, незавершенного строительством, на конец года
1.3.4 Аудит строительных работ и работ по монтажу оборудования
1.3.5 Аудит прочих капитальных затрат
1.3.6 Аудит завершенного строительством объекта
1.3.7 Аудит долгосрочных финансовых инвестиций.
2. Источники информации и нормативно-правовая база.
2.1 Источники информации для аудита капитальных вложений:
2.2 Нормативно-правовая база
3. Проверка организации внутреннего контроля.
4. Расчет уровня существенности и аудиторского риска.
4.2 Расчет уровня аудиторского риска
4.1 Расчет уровня существенности
5. Анализ типичных ошибок.
5.1 Ошибки, допускаемые при формировании себестоимости строительных работ.
5.2 Ошибки в организации аналитического учета произведенных расходов.
Отсутствие технологической структуры затрат.
5.3 Ошибки, допускаемые при учете затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа.
Ошибки включения следующих видов затрат в инвентарную стоимость установленного оборудования, что приводит к завышению норм амортизационных отчислений:
5.6.Ошибки, допускаемые при учете прочих капитальных затрат.
5.7. Ошибки, допускаемые при определении финансового результата.

Скачать архив (107.06 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

gotovaya.docx

— 110.23 Кб (Скачать файл)

По данным опросника оценим надежность системы бухгалтерского учета.

Пусть надежность системы бухгалтерского учета равна:

100 % — 16 вопросов,

да — 10,

нет — 6.

Формула расчета:

10 × 100 % / 16 = 62,5 % — внутрихозяйственный аудиторский риск.

По итогам опроса можно сделать следующий вывод: организация системы бухгалтерского учета операций в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности и в процентном соотношении составляет 62,5 %.

Риск системы внутреннего контроля — вероятность неэффективности внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля — совокупность организационной структуры, методик и процедур, действующих в организации и позволяющих вести учет хозяйственной деятельности более эффективно и рационально.

Система внутреннего учета предполагает надзор и проверку за учетом силами самой организации. В данном случае контролируются:

соблюдение требований законодательства;

точность и полнота документации бухгалтерского учета;

своевременность подготовки и достоверность бухгалтерской отчетности;

своевременность и точность исполнения приказов и распоряжений;

обеспечение сохранности имущества организации.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля — это обобщение показателей ее действенности и результативности.

К таким показателям можно отнести следующие факторы:

круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них соответствующего образования, насколько они ответственно относятся к выполнению своих должностных обязанностей;

наличие технических средств контроля;

наличие технологии контроля;

контролируемые параметры.

Тест для выявления работы системы внутреннего контроля представлен в таблице 4.3

Таблица 4.3 Тест для выявления работы системы внутреннего контроля

п/п	Вопросы	Варианты ответов
п/п	Вопросы	Да	Нет
1	Отражены ли в учетной политике применяемые в организации формы первичных документов?	+
2	Заключены ли договоры материальной ответственности с материально ответственными лицами?	+
3	Проводится ли инвентаризация перед сменой материально-ответственных лиц?	+
4	Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы и складов?		+
5	Проверяется ли работниками бухгалтерии соответствие применяемых ими к учету документов требованиям действующего законодательства?	+
6	Установлен ли круг подотчетных лиц?		+
7	Установлен ли период отчета подотчетных лиц по выданным им суммам?	+
8	Обязанности главного бухгалтера и кассира совмещаются?		+
9	Проходит ли инвентаризация материальных ценностей перед составлением годового бухгалтерского отчета?	+
10	Выплачивается ли сотрудникам заработная плата 2 раза в месяц (аванс и заработная плата)?		+
11	Подотчетные суммы сотрудникам, не отчитавшимся за предыдущие выданные суммы, не выдаются?	+
12	Подотчетные суммы (кроме командировочных) сотрудникам, не указанным в списке подотчетных лиц, не выдаются?		+
13	Ведется ли контроль за использованием рабочего времени?		+
14	Выдаются ли отпускные сотрудникам за 3 дня до начала отпуска?		+
15	Имеются ли в организации Правила внутреннего трудового распорядка, Правила техники безопасности?	+
	Знакомятся ли вновь принятые работники с Правилами внутреннего трудового распорядка, Правилами техники безопасности?	+ +

По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить равную как:

16 вопросов — 100 %,

да — 9;

нет — 7.

9 × 100 / 16 = 56,25 % — риск средств контроля.

Вывод: систему внутреннего контроля можно охарактеризовать как находящуюся на среднем уровне, так как надежность равна 56,25 %, следовательно, полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Риск необнаружения - вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля; определяется по формуле:

АР = РН × ВР × РСК,

где АР — аудиторский риск, %;

РН — риск необнаружения, %;

ВХР — внутрихозяйственный риск, %;

РСК — риск средств контроля, %.

Для нашего примера:

АР = 5 %;

ВХР (тест оценки системы бухгалтерского учета) = 62,5 %;

РСК (тест оценки системы внутреннего контроля) = 56,25%.

Риск необнаружения определяется следующим образом:

РН = АР / ВХР × РСК,

для нашего примера РН = 0,05 / 0,625 × 0,562 = 0,1423, то есть 14,23 %.

Уровень риска определяется путем суммирования баллов, выставленных за ответы на вопросы. Сумма баллов сравнивается с диапазонами значений (таблице 4.4).

Таблица 4.4 Диапазоны значений оценки рисков

Уровень риска	Диапазон значений в процентном отношении
Низкий	1–45 %
Средний	45–80 %
Высокий	80–100 %

Уровень степени оценки риска для нашего примера представлен в таблице 4.5

Таблица 4.5 Уровень степени оценки риска

Риск	Диапазон значений в процентном отношении	Уровень риска
Внутрихозяйственный риск	62,5 %,	средний
Риск внутреннего контроля	56,25 %	средний
Риск необнаружения	14,23 %	низкий

Из данных табл. следует, что ВХР и РВК являются средними, РН достаточно низкий, поэтому аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, уменьшить объем выборки, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств. низкий

Действия руководства аудируемого лица в отношении внутрихозяйственного риска зачастую включают организацию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленных на предотвращение или обнаружение и исправление искажений

5. Анализ типичных ошибок

Наиболее часто встречающиеся ошибки при аудите долгосрочных инвестиций

5.1 Ошибки, допускаемые при формировании себестоимости строительных работ.

Иногда строительные предприятия заработную плату инженерно-технических работников и отчисления на социальные нужды учитывают непосредственно на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” вместо счета 26 “Общехозяйственные расходы”. Этого делать нельзя, так как данные начисления не относятся к прямым затратам. Расходы же на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов некоторые организации учитывают на счете 20 “Основное производство” вместо счета 25 “Общепроизводственные расходы”, что нарушает методологию ведения бухгалтерского учета.

5.2 Ошибки в организации аналитического учета произведенных расходов.

Согласно Положению, утвержденному письмом Минфина России от 30.12.93 года № 160, учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам: - в целом по строительству и отдельно по объектам; - по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Отсутствие раздельного учета по строящимся объектам может повлечь за собой неправильное распределение прочих затрат. Последствием данной ошибки будет завышение инвентарной стоимости объекта, что говорит о нерациональном использовании источника финансирования капитального строительства.

Отсутствие технологической структуры затрат.

Неведение такого учета исключает формирование информации о целевом характере использованных источников финансирования. Если эти ошибки и могут иметь налоговые последствия, то только опосредованно, а именно при осуществлении расчетов и списании источников финансирования. Однако при вводе объектов в эксплуатацию отсутствие раздельного учета в разрезе элементов технологической структуры практически всегда приводит к неправильному определению первоначальной стоимости объектов основных средств.

Ошибки, допускаемые при учете затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа.

Ошибка может быть вызвана тем, что некоторые предприятия это оборудование учитывают на счете 07, хотя данный счет в этом случае не должен использоваться и тем самым нарушается методология ведения бухгалтерского учета.

5.5. Ошибки включения следующих видов затрат в инвентарную стоимость установленного оборудования, что приводит к завышению норм амортизационных отчислений:

- затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа. Эти затраты относятся внутри организации на издержки производства;

-затраты по доставке на стройку, монтажу и демонтажу передвижных строительных машин и механизмов, числящихся в составе основных средств.

5.6.Ошибки, допускаемые при учете прочих капитальных затрат.

Перечень прочих капитальных затрат приведен в Инструкции № 123 и не является исчерпывающим, т.к. договором строительного подряда могут быть предусмотрены и иные прочие затраты. При этом обязательно данные расходы должны быть указаны в проектно-сметной документации и отнесены подрядчиком на себестоимость строительной продукции. Поэтому основной ошибкой является принятие к учету (и, следовательно, к оплате) затрат, не предусмотренных договором. На этом участке бухгалтерского учета допускается и наибольшее количество элементарных ошибок - арифметических, счетных и т.п. Причем подавляющее большинство ошибок делается в документах, оформляемых подрядной организацией, а ошибка заказчика заключается в том, что он своевременно эти искажения не выявляет.

5.7. Ошибки, допускаемые при определении финансового результата.

Бухгалтерские работники относят доходы от сдачи имущества в аренду; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров; доходы от возмещения причиненных убытков и прибыль от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей на увеличение источников финансирования на основании того, что доходы связаны с использованием имущества, приобретенного за счет средств инвестора или иных источников финансирования капитальных вложений. Определенный экономический смысл в этом есть. Однако более правильным является отнесение перечисленных видов доходов именно в состав операционных и внереализационных на счет 91 “Прочие доходы и расходы” с включением их в облагаемую базу по налогу на прибыль. Это обусловлено тем, что доходы получены в результате активной предпринимательской деятельности заказчика строительства, направленной на более эффективное использование имеющегося имущества.

Другой ошибкой, допускаемой при определении финансового результата, является включение в состав прибыли заказчика экономии ассигнований из бюджета, выделяемых застройщику для финансирования капитального строительства. Положением по учету долгосрочных инвестиций уточнено, что на счет учета прибылей и убытков подобная экономия не зачисляется. Решение по сэкономленным суммам должен принять орган, выделивший бюджетные ассигнования. За этой ошибкой могут последовать весьма неожиданные последствия. Если сумма экономии включена в состав прибыли, налог на прибыль исчислен и своевременно уплачен в бюджеты, а впоследствии выясняется, что вся экономия должна быть возвращена в бюджет, заказчик столкнется с проблемой поиска источников возмещения сумм излишне уплаченных сумм налога. Встречается и ошибка, заключающаяся в том, что убытки не списываются на инвентарную стоимость сдаваемых объектов, а остаются на балансе заказчика.

Установление достоверности бухгалтерской отчетности

Таблица 5.1 Установление достоверности бухгалтерской отчетности

Объекты аудита	Методы получения аудиторских доказательств	Содержание аудиторских процедур	Результаты выполнения аудиторских процедур
Низкий уровень существенности и аудиторского риска
Статья баланса Незавершенное строительство	Аналитические процедуры	Сравнение динамики статей баланса «Незавершенное строительство» и «Основные средства» и обороты по счетам 01 и 08; анализ ведомостей переоценок	Выявление искажений и необычных отклонений отчетности в виде: - неоприходования части объектов основных средств, фактически находящихся в эксплуатации; -неправильного определения инвентарной стоимости вводимых в действие объектов; - неверного проведения переоценки незавершенного строительства; - неверного проведения переоценки материалов
Высокий уровень существенности и аудиторского риска
Расчеты с поставщиками оборудования, подрядными, проектными и другими организациями	Сканирование	Сопоставление данных ж-о № 6; ж-о № 8 (счета 61 и 76); главной книги по счетам 07, 08; ведомости 18	Выявление расхождений между объемами выполненных работ (поставок) и погашением задолженности организациям; подтверждение целевого использования выданных подрядчикам авансов
	Аналитические процедуры	Сравнение фактических и плановых показателей ведомости 18; исчисление удельного веса отдельных видов капитальных затрат в их совокупной величине	Выявление занижения сальдо счетов расчетов и платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам
	Подтверждение	Запрос у третьей стороны по поводу задолженности за строительно-монтажные работы	Подтверждение реальности остатков счетов кредиторской задолженности
	Проверка документов	Выделение из общей величины затрат прочих капитальных затрат, расходов, не связанных с проектно-изыскательскими или строительно-монтажными работами, и их проверка	Выявление документально не подтвержденных расходов по прочим капитальным затратам
	Инвентаризация расчетов и привлечение эксперта- строителя	Наиболее тщательная проверка реальности задолженности и соответствия объемов выполненных работ по документам и по факту	Выявление расхождений между объемами выполненных работ по данным бухгалтерского учета и по факту
Затраты, формирующие себестоимость строительства при хозяйственном способе ведения работ: - материалы	Инвентаризация строительных материалов	- Знакомство с актами проводимых ранее инвентаризаций материалов	Выявление периодичности проведения инвентаризаций, объема и номенклатуры материалов, в том числе дорогостоящих
	Сканирование	Сопоставление материальных отчетов, карточек складского учета, оборотных ведомостей по группам материалов, ведомости 18	Выявление расхождений между данными складского и бухгалтерского учета, завышения списания материалов по сравнению с фактически отпущенным количеством
	Прослеживание	Проверка накладных требований на дополнительный отпуск (внутреннее перемещение) материалов и полноты их дальнейшего отражения в учете (вплоть до главной книги по счету 08)	Выявление завышения себестоимости строительства путем излишнего списания материалов по сравнению с фактически отпущенным количеством
	Подготовка альтернативного баланса -	Сопоставление стоимости и количества списанных на строительство материалов по нормам с фактически израсходованной их величиной на основании формы 29	Выявление завышения себестоимости строительства путем излишнего списания материалов по сравнению с фактически отпущенным количеством
-основная заработная плата рабочих	Сканирование	Сопоставление разработочной таблицы распределения зарплаты по направлениям затрат , ведомости 18 и журнала , ордера № 10-с	Выявление расхождений, завышения начисленной заработной платы по сравнению с фактически выполненными работами
	Прослеживание	Проверка нарядов на сдельные работы и сигнальных документов и полноты их дальнейшего отражения в учете	Выявление завышения себестоимости строительства путем излишнего начисления зарплаты
	Проверка арифметических расчетов клиента (счетная проверка)	Выборочный пересчет итогов платежных ведомостей по горизонтали и вертикали	Выявление завышения общих итогов по сравнению с итогами по конкретным фамилиям, проверка реальности числящихся по документам сотрудников
\|- затраты по содержанию строительных машин и механизмов	Опрос	Получение информации о номенклатуре этих расходов и о порядке их учета	Определение потенциальных источников аудиторских доказательств и процедур
\|- затраты по содержанию строительных машин и механизмов	Сканирование	Сопоставление ведомости 18, журнала-ордера № 10-с и главной книги по счету 08	Выявления факта списания затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, относящихся к строительству, на производственные счета 20, 23, 25, 26
- накладные расходы	Опрос, проверка документов	Выделение из общей величины расходов, списанных на производственные счета, расходов, относящихся к строительству и проверка их документального оформления и целевого назначения	подтверждение правомерности списания расходов на производственные счета или на себестоимость строительства
Включение оборудования, требующего монтажа, в объемы капитальных вложений	Инвентаризация -	Знакомство с актами проводимых ранее инвентаризаций сданного в монтаж оборудования	Выявление периодичности проведения инвентаризаций
	Сканирование	Сопоставление ведомости 18 и главной книги по счетам 07, 08	Выявление расхождений, отсутствия значительных остатков по счету 07
	Прослеживание	Проверка приемо-сдаточных актов и полноты отражения их в учете	Выявление превышения кредитовым оборотом по счету 07 стоимости оборудования по приемо- сдаточным актам
	Проверка документов	Выделение последних по времени приемо-сдаточных актов и проверка их соответствия актам выполненных работ по монтажу и записям в ведомости 18	Выявление завышения объемов капитальных вложений посредством включения в них стоимости оборудования, к монтажу которого не приступали
Калькулирование инвентарной - стоимости вводимых в эксплуатацию объектов	Сканирование	Сопоставление ведомостей 18, 18-1; главной книги по счетам 01, 08	Выявление расхождений и, как следствие, искажений инвентарной стоимости вводимых объектов
	Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций	Проверка наличия внутренних оборотов по счету 08 (ведомость 18) и правильности их распределения и списания	Выявление искажений инвентарной стоимости вводимых объектов за счет неправильного списания затрат, не увеличивающих стоимости основных средств, и (или) перераспределения затрат по улучшению качественного состояния объектов
Налогообложение: - налог на добавленную стоимость	Счетная проверка	Проверка арифметических расчетов клиента	Выявление случаев принятия НДС к зачету не по 1/12 суммы, случаев не распределения НДС между 68 и 20 счетами при наличии льготируемой по НДС выручки
- налог на недвижимость	Счетная проверка	Проверка арифметических расчетов клиента	Выявление случаев исчисления налога не на все объекты ОС

Информация о работе Аудиторская проверка капитальных и долгосрочных вложений (счета 06, 07, 08,)