Аудиторская проверка капитальных и долгосрочных вложений (счета 06, 07, 08,)

 

   Таблица 1.4    Программа проверки материальных расходов на осуществление капитального строительства

 

Наименование и содержание аудиторских процедур	Метод получения аудиторских доказательств	Источники информации, рабочие документы аудитора	Значение и результаты аудиторских процедур
Проверка соответствия фактической себестоимости материалов при их списании на производство варианту оценки , предусмотренной в учетной политике	Проверка документов, прослеживание, составление альтернативного баланса	Учетная политика организации; отчеты, акты о списании материалов	Проверка правильности ведения бухгалтерского учета материалов, подготовка рекомендаций по использованию иного, более выгодного для организации варианта оценки МПЗ
Правильность расчетов и списание отклонений фактической себестоимости строительных материалов от учетных цен	Проверка документов, перерасчет, проверка соблюдения правил учета по данным операциям	Расчеты, отчеты , акты о списании материалов, данные аналитического учета.	Проверка правильности ведения бухгалтерского учета материалов
Проверка накладных- требований на дополнительный отпуск (внутреннее перемещение) материалов и полноты их дальнейшего отражения в учете(вплоть до Главной книги по счету 08)	прослеживание	Главная книга по счету 08; накладные- требования (форма № М-11); карточки учета материалов ( форма №М-17);ведомость №18	Подтверждение подозрения в завышении себестоимости строительства путем излишнего списания материалов против фактически отпущенного количества
Правильность списания ГСМ на работу машин и механизмов	Проверка документов, перерасчет, прослеживание, подтверждение	Нормы расхода ГСМ, журнал учета работы машин и механизмов	Выявление сверхнормативного списания ГСМ
Обоснованность списания электроэнергии на работу машин и механизмов	Проверка документов, подтверждение, Перерасчет.	Нормы расхода в кВт/ч, журнал учета по форме № ЭСМ-6	Выявление сверхнормативного списания электроэнергии

 

Нарушения, выявленные с помощью данного анализа, можно разделить на следующие типы:

Завышение объемов строительства

Данный тип нарушений влечет за собой такие последствия, как завышение размера списания материальных ресурсов на строительство объекта, неправильный расчет трудозатрат в результате завышения объемов строительства и др.

Примеры завышения объемов строительства.

Аудитор произвел обмер кирпичной кладки. На 2 м кирпичной кладки идет 1000 штук кирпича, а по документам списано 2000 штук. Аудитором делается вывод о завышении подрядчиком материальных расходов на строительство объекта и хищении им стройматериалов; неправильный расчет трудозатрат в результате завышения объемов строительства.

Подрядчик запроцентовал больший объем строительства, чем на самом деле, в результате чего произошло завышение трудозатрат.

В соответствии с п. 3.1.2 Положения по учету долгосрочных инвестиций при выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением, за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

В бухгалтерском учете у заказчика данная сумма отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (красное сторно); у генерального подрядчика - по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (красное сторно). Использование в подобном случае счета 90 «Продажи» неправомерно, так как это приведет к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В случае если завышение произошло по объемам, выполненным субподрядчиком, делаются записи по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (красное сторно) - на сумму фактического завышения стоимости работ; по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (красное сторно) - на сумму разницы между уменьшением, произведенным заказчиком, и фактическим завышением стоимости работ (разница возникает, вследствие разницы в коэффициентах).

В учете субподрядчика производятся записи по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (красное сторно).

Неправильное применение строительных материалов (как правило, замена дорогостоящего материала более дешевым) и/или расценок по ним.

Пример неправильного применения строительных материалов и материальных расценок по ним.

Подрядчик в акте выполненных работ процентует настил паркета, а при проведении инвентаризации аудитор обнаружил более дешевый материал - линолеум, в результате чего происходит занижение реальной стоимости материалов и хищение денежных средств инвестора. Данное нарушение носит умышленный характер и является мошенничеством.

 Невыполнение  отдельных скрытых работ, утвержденных  проектно-сметной документацией.

 Выявление подобных нарушений возможно только при участии эксперта-строителя.

Аудитору следует заранее оценить риск возникновения таких нарушений, присущий им уровень существенности и обсудить вопрос о привлечении эксперта с руководством проверяемого предприятия для выявления нарушений.

Программа проверки обоснованности включения оборудования, требующего монтажа, в объемы капитальных вложений приведена в таблице 1.5.

Таблица 1.5 Программа аудиторской проверки обоснованности включения оборудования, требующего монтажа, в объемы капитальных вложений

Наименование и содержание аудиторских процедур	Метод получения аудиторских доказательств	Источники информации, рабочие документы аудитора	Значение и результаты аудиторских процедур
Знакомство с материалами проводимых ранее инвентаризаций сданного в монтаж оборудования	инвентаризация	Акты инвентаризации	Выявление периодичности проведения инвентаризации
Сопоставление учетных регистров по данному разделу учета	Сканирование	Ведомости №18, №18-1, журнал- ордер №16, Главная книга по счетам 07, 08;	Выявление расхождений, отсутствия значительных остатков по счету 07
Проверка приемо-сдаточных актов и полноты их отражения в учете	Прослеживание	Приемо-сдаточные акты, журнал- ордер №16, Главная книга по счету 07	Выявление превышения кредитового оборота по счету 07 над стоимостью оборудования по приемо-сдаточным накладным актам

 

1.3.5 Аудит прочих капитальных затрат

Особую проблему создает учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

Так, в соответствии с Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 к затратам, не увеличивающим стоимости основных средств, относятся:

• затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

• расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;

• затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);

• затраты на консервацию строительства;

• расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

• расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пеней и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности, и др.

Правильная классификация расходов, не увеличивающих стоимость основных средств, влияет на правильное определение инвентарной стоимости построенного объекта строительства.

 

1.3.6 Аудит завершенного строительством объекта

 

Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. В соответствии с Письмом Минфина от 30.12.1993 г. № 160 прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению, а в случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов. Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.

Программа проверки представлена в таблице 1.6.

Таблица 1.6 Программа проверки инвентарной стоимости готового строительного объекта

Наименование и содержание аудиторских процедур	Метод получения аудиторских доказательств	Источники информации, рабочие документы аудитора	Значение и результаты аудиторских процедур
Сверка учетных регистров по калькулированию себестоимости строительного объекта	Сканирование	Сопоставление ведомостей №18, 18-1, журнал- ордер №16, Главная книга по счетам 01,08.	Выявление расхождений и, как следствие, искаженной стоимости законченных строительных объектов.
Проверка правильности формирования облагаемой базы по НДС	Проверка документов, прослеживание	НК РФ, учетная политика организации; документу по взаимозачету ; счет- фактуры , предъявленные заказчикам.	Проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета.

 

 

При проведении аудита выполнения плана капитальных вложений прежде всего должна быть проверена достоверность исходной информации об объеме капитальных вложений.

 Пример.

По аудитируемому застройщику оказалось, что плановые показатели отчета по ф. № 2-кс соответствуют утвержденному плану. В свою очередь этот план соответствует нормам удельных капитальных вложений. Обеспечена также его сбалансированность с планом финансирования, графиком поставок оборудования и мощностью подрядчика. Плановый объем капитальных вложений по объектам не превышает остатка сметного лимита. Вместе с тем в плане были допущены отдельные нарушения норм продолжительности строительства. Главный недостаток плана — необеспеченность выделенными капитальными вложениями пусковых объектов и включение в план новых задельных объектов.

 Фонд жилищного назначения план по жилой площади не выполнен на 30 м2. Это может быть результатом увеличения по сравнению с проектом вспомогательной площади (коридоров и др.) либо неточного планирования. Общий план ввода в действие основных фондов по сметной стоимости также не выполнен (74,8%). Особенно низкое выполнение плана было по основным фондам производственного назначения (67,3). Основные фонды коммунального назначения (теплоемкость) вообще не введены.

Надо обратить особое внимание на ввод основных фондов за счет капитальных вложений, производимых сверх плана. Такое перевыполнение, как правило, запрещено, так как при ограниченности материальных и трудовых ресурсов сверхплановые вложения отрицательно влияют на ввод более важных пусковых мощностей и объектов. На бесплановые капитальные вложения и соответственно ввод объектов должен составляться отдельный отчет по ф. № 2-кс («бесплановые»), что на практике не всегда выполняется.

 

5. Аудит долгосрочных  финансовых инвестиций.

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Проверка правильности отраженных в Балансе долгосрочных финансовых инвестиций сводится к установлению правильности определения финансовых инвестиций и оценки, соблюдение классификации долгосрочных инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале других предприятий, и других долгосрочных финансовых инвестиций, оценки финансовых инвестиций на дату Балансу.