Аудиторская проверка капитальных и долгосрочных вложений (счета 06, 07, 08,)

 Планируемые виды работ приведены в таблице  1.7

 

Таблица 1.7 Планируемые виды работ аудита долгосрочных  финансовых инвестиций

№ n/n	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка учета вложений в уставные капиталы других организаций	За год		Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка учета вложений в совместную деятельность	За год
3	Проверка учета вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев	За год

Программа проверки учета долгосрочных финансовых вложений приведена в таблице 1.8

Таблица 1.8 Программа проверки учета долгосрочных финансовых вложений

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий/процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка учета финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Один раз в год
1.1	Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Поквартально		Выписки из протоколов Учетные регистры Учредительные документы организаций
1.2	Проверить, в какой форме производились финансовые вложения: а) денежные средства (сч. 50, 51, 52) б) ценные бумаги (сч. 58) в) основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д) нематериальные активы (сч. 04) е) продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж) иное	Поквартально		Выписки из протоколов Учетные регистры Учредительные документы организаций Приказы, выписки банков, расходные кассовые ордера Накладные на отпуск материальных ценностей Другие первичные документы
1.3	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Поквартально		Методики оценки Протоколы собраний учредителей Протоколы согласований по вкладам
1.4	Уставить, в какой форме планируется получать доход: б) ценные бумаги в) основные средства г) материалы д) нематериальные активы е) продукция, работы, услуги ж) увеличение доли в уставном капитале з) иное	Поквартально		Выписки из протоколов
1.5	Выяснить, в какие сроки планируется получать доход: а) ежеквартально; б) ежегодно; в) иное	Поквартально		Выписки из протоколов
1.6	Проверка расчетов по доходам	Поквартально		Выписки банка Приходные кассовые ордера Накладные Акты
2	Проверка учета вложений в совместную деятельность	За год
2.1	Проверить, на какой срок осуществлялись вложения	Поквартально		Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)
2.2	Аналогично п. 1.2	Поквартально		Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) Учетные регистры
2.3	Установить, какими документами подтверждено получение вклада: а) авизо б) накладные в) квитанции к приходным ордерам г) иное	Поквартально		Первичные документы
2.4	Аналогично п. 1.3	Поквартально		Методики оценки
2.5	Аналогично п. 1.4	Поквартально		Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)
2.6	Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Поквартально		Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)
2.7	Выяснить, в какие сроки планируется получать доход от совместной деятельности: а) ежемесячно б) ежеквартально в) ежегодно г) иное	Поквартально		Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)
2.8	Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества)	Поквартально		Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)
2.9	Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности	Поквартально		Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)
2.10	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность	Поквартально		Формы отчетности
3	Проверка учета вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев	За год
3.1	Проверить, в какой форме производилась выдача займов: а) денежные средства (сч. 50, 51, 52) б) ценные бумаги (сч. 58) в) основные средства (сч. 01)  г) материалы (сч. 10) д) нематериальные активы (сч. 04)  е) продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж) иное	Поквартально	Николаев Н.Н.	Договор займа Учетные регистры Выписки банка Расходные кассовые ордера Накладные и т.д.
3.2	Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме	Поквартально		Методики оценки Договор займа
3.3	Аналогично п. 1.4	Поквартально		Договор займа
3.4	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы	Поквартально		Формы отчетности
4	Проверка учета вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев	За год
4.1	Установить, в какие сроки планируется возврат займа	Поквартально		Договор займа
4.2	Аналогично п. 3.1	Поквартально		Договор займа Учетные регистры Выписки банка Расходные кассовые ордера Накладные и т.д.
4.3	Аналогично п. 3.2	Поквартально		Методики оценки
4.4	Аналогично п. 1.4	Поквартально		Договор займа
4.5	Аналогично п. 3.4	Поквартально		Формы отчетности

 

2 Источники информации и нормативно-правовая база.

2.1 Источники информации для аудита капитальных вложений:

План капитального строительства (ф. № 7); нормы продолжительности и проекты строительства; титульные списки (ф. № 1), договора подряда и поставок оборудования; титульные списки строек; журнал учета выполненных строительно-монтажных работ; акты о приемке работ" (форма № КС-2);  данные оперативного учета и сетевых графиков;  "справка о стоимости выполненных работ и затрат" (форма № КС-3); первичные документы по учету труда и его оплаты, расходованию материалов; регистры бухгалтерского учета - журнал-ордер № 16-АПК; «отчет о финансировании капитальных вложений» (ф. № 7 - кс), плановые и учетные данные.

Для аудита выполнения плана капитальных вложений и состояния незавершенного строительства наряду с отчетами по ф. № 2-кс используются «Баланс по капитальным вложениям» ф. № 1- застройщика), «Отчет о финансировании капитальных вложений» (ф. № 7-кс), плановые и учетные данные; форма № КС-6 «Общий журнал работ»;  Форма № КС-6а «Журнал учета выполненных работ»; форма № КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения»; форма № КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений»; форма №11 «Акт приемки законченного строительством объекта» ; Форма № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией» ;  форма № КС-17 «Акт о приостановлении строительства» другие формы первичных учетных документов в строительстве.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп.

1. Первичные учетные документы  по учету финансовых вложений, в том числе приема-передачи  вкладов в уставные капиталы  других организаций; приема-передачи  вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных  вкладов в другие организации; приема-передачи ценных бумаг; платежные  поручения и выписки банка; приходные  и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие  обязательства сторон по сделкам, в том числе: учредительные документы; выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.; сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа; договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры, в  том числе главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 “Финансовые вложения”, 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”, 55 “Специальные счета в банках”, 91 “Прочие доходы и расходы” и т.д. Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие). К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

4. Формы учетной документации  по инвентаризации: приказ о создании  комиссии по инвентаризации; ведомости  результатов инвентаризации; инвентаризационные  описи ценных бумаг, бланков строгой  отчетности и т.п.

5. Финансовая (бухгалтерская, статистическая, налоговая) отчетность.

6. Прочие, например, учетная  политика, книга учета ценных  бумаг и т.д.

 

2.2 Нормативно-правовая база

 

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации

2. Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ от 30 декабря 2008 г., (действующая редакция от 01.12.2014).

3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 99- ФЗ от 4 мая 2011 г., (с изменениями на 14 октября 2014 года)

4. Налоговый кодекс Российской  Федерации

5. Уголовный кодекс Российской  Федерации

6. Кодекс Российской Федерации  об административных нарушениях

7. Федеральный закон «О  введении в действие Кодекса  Российской Федерации об административных  правонарушениях» № 196-ФЗ от 30 декабря 2001 г., в ред. от 26 апреля 2007 г.

8. Федеральный закон «О  банках и банковской деятельности»  № 395-1 от 02.12.1990 г (ред. от 29.12.2014).,

9. Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» № 402 -ФЗ  от 6 декабря 2011 г. (с изменениями на 4 ноября 2014 года)

10.  Постановление Правительства  Российской Федерации «Об утверждении  положения о лицензировании аудиторской деятельности» № 80 от 16 февраля 2008 г., в ред. от 31 марта 2009 г.

11. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. № 696., (с изменениями на 22 декабря 2011 года).

12. Постановление Госкомстата России (с 2004 г. – Росстата) от 11.11.1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от 6.10.08 г. № 106н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н, от 18.12.2012 N 164н)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 г. № 26н, (с изменениями на 24 декабря 2010 года);

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. Приказом МФ РФ от 24.11.08 г. № 116н  С изменениями и дополнениями от:23 апреля 2009 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.

16. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, направленное Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160;

17. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. (Редакция от 2010-11-08).

 

3 Проверка организации внутреннего контроля.

 

Внутренний контроль – это процесс управления данными субъектов компании, для достижения поставленных целей с минимальными затратами, предупреждение искажений и рисков в течение деятельности организации.

Внутренний контроль на практике осуществляется внутренними аудиторами, которые работают в службах внутреннего контроля (СВК). Основной задачей СВК является наблюдение функционирования организации и его проверка на соответствие законам, стандартам, приказам, а так же выявление способов минимизации затрат и рисков.

 Оценка СВК формируется на стадии планирования и подтверждается в процессе аудита. Оценивая надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор осуществляет тестирование и в соответствии с Правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» устанавливает приемлемый уровень существенности СВК.

 Согласно «Методике проверки организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля качества аудита» (  С. М. Бычкова и Е. Ю. Итыгилова «Контроль качества в аудите»), проверка организации системы внутреннего контроля поводится с целью выявления, организована ли система внутреннего контроля качества аудита в организации и соблюдены ли требования к организации этой системы.

Проверка направлена на соблюдение требований, установленных п. 1 ст. 14 Закона об аудиторской деятельности, подп. «г» п. 4 Положения об аудиторской деятельности, п. 4–7 федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита».

Для проверки по данному направлению предлагаем использовать «Контрольный лист по проверке требований, предъявляемых к организации системы внутреннего контроля качества работы в аудиторской организации» , приведенный в таблице 3.1

Таблица 3.1 Контрольный лист по проверке требований, предъявляемых к организации системы внутреннего контроля качества работы аудиторской организации

Вопрос	(Да/нет)	Комментарий
Разработана ли аудиторской организацией политика и конкретные процедуры по обеспечению качества аудиторской работы в целом (положение о внутреннем контроле качества)
Разработаны ли и утверждены ли в установленном порядке внутрифирменные стандарты, внутренние положения, инструкции, иные документы для надлежащей организации контроля качества аудита
Включает ли действующая в аудиторской организации система внутреннего контроля качества аудита политику и процедуры по обеспечению качества аудиторской работы в целом в отношении: а) профессиональных требований к сотрудникам аудиторской организации б) профессиональной компетентности сотруднике» аудиторской организации в) поручения заданий аудиторам г) контрольных полномочий д) консультирования е) работы с аудируемыми лицами ж) ориентации на потребности клиента з) мониторинга эффективности процедур внутреннего контроля качества аудита
Соответствует ли политика и конкретные процедуры контроля качества  работы: а) размеру и характеру деятельности б) географической разбросанности в) организационной структуре г) затратам и доходам
Ознакомлен ли персонал аудиторской организации с се политикой и процедурами внутреннего контроля качества

 

Пример. Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников организации. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).