Аудиторская проверка операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М»

При предъявлении покупателям  расчетных документов за отгруженную  продукцию учтенная на счете 45 продукция  списывается на счет 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

На счете 45 «Товары отгруженные» учитываются также продукция  и товары, переданные другим предприятиям по договору комиссии, так как при  реализации продукции через посредника по договору комиссии право собственности  на продукцию к посреднику не переходит⁶.

При отпуске изделий и  товаров они списываются с  кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении отчета комиссионера о реализации переданных ему изделий  и товаров они списываются  с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с одновременным  отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и  кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

При списании готовой продукции  со счета 43, относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

В соответствии с Планом счетов учет выручки от реализации ведется на счете 90 «Продажи»  субсчет 90-1 «Выручка». Данный субсчет  предназначен для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации.

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов)⁷. Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.

 

1.2 Нормативное регулирование и источники информации для аудиторской проверки операций по учету готовой продукции

 

Нормативное регулирование  аудиторской проверки операций по учету  готовой продукции осуществляется на основании следующих нормативно-правовых документов:

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.11.2011 г. № 336-ФЗ).

Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота. Гражданский  Кодекс РФ регулирует взаимоотношения  между поставщиками и покупателями готовой продукции.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 18.07.2011 г. №227-ФЗ).

Налоговый Кодекс РФ устанавливает  систему налогов и сборов, взимаемых  в федеральный бюджет, а также  общие принципы налогообложения  и сборов в Российской Федерации.

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» №309-ФЗ от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ(с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 04.05.2011 г. №99-ФЗ).

4. Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности Российской Федерации, утвержденные Постановлениями Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696, №523 от 25 августа 2006 г., №557 от 22 июля 2008 г. (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 г. №1095).

Федеральный закон №309-ФЗ и федеральные правила (стандарты) устанавливают общие принципы проведения аудиторских проверок.

5. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.11.2011 г. №339-ФЗ).

Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет состав хозяйствующих субъектов, обязанных  вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления  бухгалтерской отчетности.

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186н).

Положение определяет порядок  организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления  бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных  организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации  с внешними потребителями бухгалтерской  информации.

7. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 25.10.2010 г. №132н).

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» является основным положением, регламентирующим порядок учета товаров в оптовой торговле. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах организации.

8. Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов, утвержденные приказом  Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186н).

В методических указаниях  по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов разработан конкретный механизм реализации правил бухгалтерского учета  материально-производственных запасов, содержащихся в ПБУ 5/01. На их основе организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.

Источниками информациидля проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются:

- Положение об учетной  политике организации;

- акты сдачи готовой продукции на склад;

- карточки складского  учета готовой продукции;

- прейскурант цен, договоры на поставку продукции;

- счета-фактуры;

- книга продаж;

- накладные на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18);

- приказ-накладная;

- товарные накладные (ф. № ТОРГ-12);

- доверенности покупателей;

- ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения (ф. № МХ-19);

- ведомости выпуска готовой продукции;

- ведомости отгрузки и реализации готовой продукции;

- журнал-ордер № 11;

- ведомость № 16;

- количественно-суммовые карточки;

- оборотные ведомости

- выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами;

- кассовые документы о поступлении выручки;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др.,

- Главная книга и др⁸.

Аудит выпуска, отгрузки и  реализации готовой продукции –  один из основных и наиболее важных вопросов при проведении аудиторской проверки на промышленном предприятии, так как готовая продукция – конечная цель производственной деятельности промышленного предприятия.

Именно от правильного  и строгого учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции  зависит успешность функционирования всего предприятия в целом, так  как на готовой продукции замыкается весь производственно-технологический  цикл.

Поэтому повышение качества учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции – узловой  момент оптимизации внутрифирменного бухгалтерского учета, проводимой при  помощи аудиторов⁹.

 

1.3 Методика аудиторской проверки  операций по учету готовой  продукции

 

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. При проведении аудита готовой продукции и ее реализации пои методике А.А. Каракова специалисты-аудиторы решают следующие задачи:

- подтверждение обоснованности  выбора и правильности применения  варианта оценки готовой продукции; 

- подтверждение первоначальной  оценки систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- установление полноты оприходования готовой продукции;

- подтверждение объемов и себестоимости  реализованной продукции.

Вопросы проверки применения декларированных  в учетной политике способов ведения  бухгалтерского и налогового учета  готовой продукции относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проверке учетной политики организации  необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса¹⁰.

Выполняя процедуру проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и  налогового учета готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

1.Порядок применения декларированных способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции, соответствует положениям учетной политики организации?

2. Порядок применения декларированных  способов ведения налогового  учета готовой продукции, соответствует  положениям учетной политики  организации?

В процессе проведения аудита целесообразно  провести анализ полноты применения декларированных способов ведения  бухгалтерского и налогового учета  готовой продукции, отраженных в  учетной политике организации.

Такой анализ следует производить  с учетом информации о специфике  деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние  применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности.

По результатам аудита следует  подготовить мнение аудитора по вопросам:

- полноты применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета материалов, отраженных в учетной политики организации;

- достаточности элементов учетной  политики и их соответствие  специфике и масштабам деятельности  экономического субъекта;

- целесообразности применения  указанных способов.

Аудитор может иметь разногласия  с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию готовой  продукции, в ходе которой проверяются  и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень готовой продукции, проверяемой  при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно¹¹.

Данные аналитического учета готовой  продукции должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета готовой продукции.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны¹².

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по счетам синтетического учета готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция») предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;