Аудиторская проверка операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М»

- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета готовой продукции;

- в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

По результатам аудита следует  подготовить мнение аудитора по вопросам:

- о правильности проведения инвентаризации готовой продукции и отражения ее результатов;

- о соответствии данных аналитического учета готовой продукции, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 40, 43, 45;

- о соответствии данных бухгалтерского учета готовой продукции, соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

- о правильности раскрытия информации о готовой продукции в бухгалтерской отчетности¹³.

При оценке готовой продукции следует  учитывать особенности, характерные  для экономического содержания данного  вида активов.

Выполняя процедуру проверки правильности оценки и учета выпуска готовой  продукции, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1.Оценка и бухгалтерский учет выпущенной готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

2. Налоговый учет выпущенной готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

3. Учет расходов по хранению готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

4. Порядок создания резерва под снижение стоимости готовой продукции, соответствует положениям нормативных актов?

Выполняя процедуру проверки операций по реализации готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Бухгалтерский учет реализации готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

2. Учет коммерческих расходов соответствует положениям нормативных актов?

3. Учет расходов на доставку готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

4. Учет продажи готовой продукции через собственные магазины организации соответствует положениям нормативных актов?¹⁴

Типичными ошибками учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции  являются следующие.

1. Оценка готовой продукции не  соответствует методу оценки, установленному  учетной политикой организации. 

2. Оценка отгруженной продукции  не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой  организации. 

3. Неправильный расчет и отражение  в учете отклонений фактической  производственной себестоимости  готовой продукции от стоимости  ее по учетным ценам (при  учете готовой продукции по  учетным ценам).

4. Отражение в учете как собственной  готовой продукции, выработанной  из давальческого сырья. 

5. Неполное отражение в учете  выпущенной продукции. 

6. Несвоевременное отражение в  учете отгруженной и реализованной  продукции. При отражении в  учете отгруженной и реализованной  продукции возможны два варианта  ошибки:

- отражение в учете продукции  как реализованной, в то время  как в соответствии с договором  она еще не может быть признана  реализованной, а должна быть  отражена в учете и отчетности  как отгруженная;

- отражение в учете продукции  как отгруженной, в то время  как в соответствии с договором  она уже реализована, т.е. момент  перехода права собственности  от продавца к покупателю уже  состоялся.

7. Отсутствие налаженного аналитического  учета готовой продукции по  местам хранения и отдельным  видам готовой продукции. Для  хранения готовой продукции на  предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения.

8. Отсутствие инвентаризаций готовой  продукции. 

9. Неправильное отражение в учете  морально устаревшей, испорченной  при хранении готовой продукции. 

10. Неверное представление деятельности, связанной с изготовлением продукции  из давальческого сырья у давальца-заказчика,  как торговой деятельности.

11. Неверное отражение в бухгалтерском  учете различных товарно-материальных  ценностей¹⁵.

Рассмотрим методику А.Д. Шеремета.

Аудит готовой продукции — это краткая характеристика методики количественного учета готовой продукции; проверка первичных документов, используемых при учете готовой продукции, организации бухгалтерского учета готовой продукции, правильности стоимостной оценки готовой продукции, правильности отражения в учете отгрузки готовой продукции), расходов на продажу, товаров отгруженных. Аудиторские процедуры по проверке готовой продукции включают в себя:

- ознакомление с опросным листом  по планированию проверки готовой  продукции; 

- изучение структуры готовой  продукции; 

- проверка операций на соответствие положениям ПБУ 5/01, действующим методическим рекомендациям и учетной политике, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете;

- проверка правильности оценки объектов готовой продукции в учете при выпуске и при реализации;

- проверка правильности оформления и отражения в учете операций выпуска и реализации готовой продукции;

- проверка на наличие и соблюдение утвержденных норм;

- арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора включают в себя: опросный лист по планированию проверки материально-производственных запасов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке материально-производственных запасов¹⁶.

 

Глава 2. Планирование аудиторской  проверки операций по учету готовой  продукции в ООО «Промэкс-М»

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Промэкс-М»

 

Компания ООО «Промэкс-М» была образована в 1998 г. в г. Челябинске.

Более 10 лет предприятие ООО «Промэкс-М»производит и поставляет оборудование для АЗС и нефтебаз, а также производим монтажные и пусконаладочные работы.

C 2001 года ООО «Промэкс-М» является официальным дилером ОАО «Промприбор» и ООО «Ливенка» по Челябинской области. Компания зарекомендовала себя как надежные поставщики оборудования и запчастей для таких компаний, как Газпромнефть-Челябинск, Лукойл-Уралнефтепродукт, РЖДстрой и многих других.

Основными видами номенклатуры продукции ООО «Промэкс-М» являются:

- оборудование для нефтебаз, нефтехранилищ, складов ГСМ, а также для учета нефтепродуктов (АСН, УСН, УНСМ, УПВС, счетчики, насосы, фильтры, газоотделители, узлы учета);

- колонки топливораздаточные «Ливенка» для светлых нефтепродуктов, сжиженного газа, масла;

- системы измерения уровня для резервуаров;

- датчики-сигнализаторы горючих газов;

- отдельные узлы, расходники и запасные части для ТРК «Ливенка»;

- системы автоматизации для АЗС «GasKit»;

- монтаж и пусконаладка, сервисное обслуживание и ремонт ТРК, уровнемерного оборудования, датчиков горючих газов;

- проектирование, создание, монтаж и пусконаладкаконтейнерных АЗС «под ключ»;

- электромонтажные работы и прокладка кабеля.

Структура управления ООО  «Промэкс-М» показана на рисунке 1.

 

Рисунок1 - Структура управления ООО «Промэкс-М»

 

Высшим органом управления ООО «Промэкс-М» является общее собрание учредителей общества, которое может быть очередным и внеочередным. К исключительной компетенции общего собрания акционеров ООО «Промэкс-М» относятся следующие вопросы:

- определение основных  направлений деятельности ООО «Промэкс-М», а также принятие решения об участии ООО «Промэкс-М» в качестве учредителя в хозяйственныхтовариществах и обществах;

- изменение уставаобщества, изменение размера его уставного капитала, утверждение новой редакции устава;

- внесение изменений в  учредительный договор;

- образование исполнительных  органов ООО «Промэкс-М» и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО «Промэкс-М» коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю, утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

- утверждение годовых  отчетов и годовых бухгалтерских  балансов ООО «Промэкс-М»;

- принятие решения о  распределении чистой прибыли  общества между участниками;

- решение о реорганизации  или ликвидации ООО «Промэкс-М»;

- назначение ликвидационной  комиссии и утверждение ликвидационных  балансов;

- утверждение документов, регулирующих внутреннюю деятельность  ООО «Промэкс-М»;

- избрание и досрочное  прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора) ООО «Промэкс-М»;

- принятие решения о  размещении ООО «Промэкс-М» облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

- назначение аудиторской  проверки, утверждение аудитора  и определение оплаты его услуг;

- решения по остальным  вопросам принимаются большинством  не менее двух третей голосов  от общего числа голосов участников  ООО «Промэкс-М», если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена Федеральным законом или уставом.

Текущее руководство деятельностьюООО «Промэкс-М» осуществляет единоличный исполнительный орган - Генеральный директор.

Генеральный директор ООО  «Промэкс-М» избирается Общим собранием Учредителей Общества сроком на 3года. Генеральный директор решает все вопросы деятельности предприятия, кроме тех, которые отнесены к исключительной компетенции общего собрания Участников Общества. Генеральный директор может быть назначен не из числа Участников Общества.

Для ознакомления с деятельностью  организации представлены следующие  учредительные документы:

- свидетельство о государственной регистрации ООО «Промэкс-М»;

- устав  ООО «Промэкс-М»;

- учетная политика на 2012 г. для целей бухгалтерского учета.

На предприятии  бухгалтерский учет осуществляется с помощью компьютерной программы  «1С Бухгалтерия» на основе Плана  счетов № 94н и Инструкцией по его применению.

В ходе камеральных  проверок со стороны налоговых органов  не обнаружено никаких нарушений  по исчислению налогов.

В ходе ознакомления с организационной  структурой предприятия не выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих  тень на репутацию предприятия, его  руководства и сотрудников.

Учетная политика предприятия  составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета.

Объектами проверки являются оправдательные и другие документы, которые служат первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет.

Учёт готовой продукции в ООО «Промэкс-М» организован: в бухгалтерии – по материально-ответственным лицам в стоимостном выражении, на складах – по наименованиям, количеству и цене товара в карточках складского учёта.

Бухгалтер проверяет своевременность  и полноту оприходования поступившей из производства готовой продукции, правильность ее списания, а также правильность составления отчётов материально-ответственными лицами. Во время проверки отчётов материально-ответственных лиц бухгалтер проверяет:

- подлинность документов  и правильность записей в отчёте, сделанных на основании приложенных  документов, а также соответствие  даты документов периоду, за  который представляется отчёт;

- соответствие в данном  отчёте остатков товаров и  тары на начало отчётного периода  остаткам, показанным в предыдущем  отчёте на конец отчётного  периода;

- соответствие в отчёте  остатков на начало отчётного  периода в инвентаризационных  описях на дату проведения  инвентаризации;

- законность и обоснованность  хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.п.);

- наличие в документах  всех необходимых реквизитов, подписей  материально-ответственных лиц,  распорядительных подписей на  внутреннее перемещение товаров;

- полноту оприходования в отчётном периоде по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

- правильность цен на  товары, таксировки и подсчетов  в отчёте и приложенных к  нему документах;

- соответствие выручки,  показанной в расходной части  товарного отчёта, сумме, оприходованной  по кассовому отчёту.

 

2.2 Оценка эффективности СБУ  и СВК в ООО «Промэкс-М»

 

Проведем оценку эффективности  системы бухгалтерского учета и  службы внутреннего контроля в ООО  «Промэкс-М» с помощью нижеприведенного теста (таблица 1).

 

Таблица 1

Оценка эффективности СБУ и СВК в ООО «Промэкс-М»