Аудиторская проверка операций по учету внеоборотных активов на ОАО «Ковчег»

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Сентября 2014 в 14:20, курсовая работа

Описание работы

Целью данной работы является исследование научно-обоснованных методик проведения аудита для организации и проведение аудита учета внеоборотных активов на ОАО «Ковчег», разработка рекомендаций по устранению выявленных отклонений.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
Рассмотреть экономическую сущность, классификацию и структуру внеоборотных активов;
Проанализировать нормативно-правовые акты, регулирующие аудит учета внеоборотных активов;
Исследовать организацию бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов на ОАО «Ковчег»;

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………......………………2
1. Теоретические основы аудита внеоборотных активов организации..............................................…………………………………………41.1. Экономическая сущность внеоборотных активов предприятия, их классификация и структура …………...............................................................4 1.2. Нормативное регулирование аудита учета внеоборотных активов организации...................................................................…………………………...8
1.3. Методика аудиторской проверки учета внеоборотных активов организации............................................................................................................10 2. Организация аудиторской проверки операций по учету внеоборотных активов в ОАО «Ковчег».................……………………………………..…12
2.1. Экономическая характеристика ОАО «Ковчег»……………..….....12
2.2. Планирование аудиторской проверки внеоборотных активов на ОАО «Ковчег»………………………………………….………………………………18
Глава 3. Аудиторская проверка операций по учету внеоборотных активов на ОАО «Ковчег»………………...…………………………....25
3.1. Аудит учета основных средств……………………...25
3.2. Аудит учета нематериальных активов.............................................27
3.3. Аудит учета капитального вложения во внеоборотные активы ….30
3.4. Выводы и рекомендации..................................................................31
ЗАКЛЮЧЕНИ……….……………………………………....32
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………….………

Скачать архив (172.89 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

аудитттттт.docx

— 176.51 Кб (Скачать файл)

Основные финансово-экономические показатели ОАО «Ковчег» за последние года представлены в таблице 2.1.

Финансово-экономические показатели предприятия Таблица 2.1

Показатель	2011 год	2012 год	Изменение (+,-)	2013год	Изменение (+,-)	Изменение (+,-)
Выручка	430 140	533 532	+ 103 392	516 217	- 17 315	+ 86 077
Себестоимость продаж	407 329	500 706	+ 93 377	464 989	- 35 717	+ 57 660
Валовая прибыль, тыс. руб.	22 811	32 826	+ 10 015	51 228	+ 18 402	+ 28 417
Среднегодовая величина основных средств, тыс. руб.	18 414	22 566,5	+ 4 152,5	23 314	+ 747,5	+ 4 900
Рентабельность основных средств, %	4,2809	4,2296	- 0,0513	4,5163	+ 0,2867	+ 0,2354

Изменение данных показателей можно охарактеризовать как положительное. За предшествующие 3 года объем производства и реализации продукции увеличился, рентабельность основных средств увеличилась на 0,2354 %, что говорит об эффективном использовании основных средств, модернизации технического процесса производства продукции. На основании этих изменений валовая прибыль организации увеличилась на 28 417 тыс. руб.

2.2. Планирование аудиторской проверки внеоборотных активов на ОАО «Ковчег»

Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита, с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Принцип существенности соблюдается при составлении бухгалтерской отчетности [17].

Согласно Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532), определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

Внутренний контроль, являющийся неотъемлемой частью системы регулирования хозяйствующего субъекта, объединяет контрольную среду, систему бухгалтерского учета и отдельные средства контроля, направленные на формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, - это форма обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии для правильной оценки фактически сделанного и выявления отклонений от заданных параметров [15].

Произведем первичную оценку надежности и эффективности системы внутреннего контроля.

Оценка системы внутреннего контроля определяется по формуле:

* 100 %

Оценка СВК = 32/38 *100% = 84%, следовательно, оценка высокая. Результаты выведения оценок представлены в таблице 2.2.

Оценка системы внутреннего контроля Таблица 2.2

№	Проверяемые вопросы	Да	Нет	Не знаю
	1	2	3	4
Стиль управления
1	Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности	х
2	Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля	х
3	Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений	х
4	Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетности	х
5	Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля	х
Организационная структура
6	Разработана и утверждена схема организационной структуры Общества	х
7	Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности	х
8	Имеется разработанный и утвержденный график документооборота		х
Распределение ответственности и полномочий
9	Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете	х
10	Разработаны и утверждены должностные инструкции	х
11	Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов	х
12	Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора о полной материальной ответственности	х
Контроль
13	Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества).	х
14	Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации на жестких носителях	х
15	Разработана номенклатура дел	х
16	Все документы брошюруются и последовательно нумеруются	х
17	Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении	х
	Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
18	- служба внутреннего аудита;		х
19	- ревизионная комиссия;	х
20	- инвентаризационная комиссия,	х
21	- комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств.		х
22	Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств	х
23	Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверки	х
24	Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств		х
Учет и отчетность
25	Сформирована учетная политика	х
26	Разработан рабочий план счетов	х
27	Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии		х
28	Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны		х
29	Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков	х
30	Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля	х
31	Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно	х
32	Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности	х
33	Соблюдается ли график предоставления отчетности	х
Кадры
34	Определена кадровая политика	х
35	Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналу	х
36	Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность	х
37	Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала	х
38	Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров	х

Произведем оценку по каждому разделу и этапу в целом:

стиль управления = 5/5*100% = 100% - оценка высокая;

организационная структура = 2/3*100% = 60% - оценка средняя;

разделение ответственности и полномочий = 4/4*100% = 100% - оценка высокая;

контроль = 9/12 *100% = 75% оценка высокая;

учет и отчетность = 7/9*100% = 78% - оценка высокая;

кадры = 5/5*100% = 100% оценка высокая.

На основании первичной оценки СВК произведем оценку по каждому разделу. Полученные результаты занесем в таблицу 2.3.

Результаты выведения оценок Таблица 2.3

Наименование раздела	Оценка эффективности СВК	Последствия
Стиль управления	Высокая	Руководство организации осознает значимость бухгалтерского учета, принимает ответственность и своевременно исправляет допущенные ошибки, а также выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок.
Организационная структура	Средняя	В обществе сформирована и утверждена организационно-управленческая структура, но разработанного и утвержденного графика документооборота нет.
Разделение ответственности и полномочий	Высокая	В организации разработаны и утверждены должностные инструкции, обязанности и полномочия распределены между сотрудниками, а с материально ответственными лицами заключены договора.
Контроль	Высокая	На предприятии отсутствует служба внутреннего аудита и не существует внезапного проведения инвентаризации, но создана система защиты и условия для обеспечения сохранности активов и регулярное проведение плановых проверок.
Учет и отчетность	Высокая	На предприятии сформирована учетная политика, разработан рабочий план счетов, бухгалтерская отчетность формируется регулярно и своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета, а также соблюдается график предоставления отчетности.
Кадры	Высокая	В организации определена кадровая политика, на основе разработанных параметров и требований, осуществляется подбор персонала, существует адаптация новых сотрудников, а также осуществляется повышение квалификации кадров.

При планировании аудита необходимо провести оценку неотъемлемого риска.

Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

АР = НР * РН * РК, где НР - неотъемлемый риск; РН – риск необнаружения;

РК – риск средств контроля.

Для расчета величины неотъемлемого риска используем таблицу 2.4. При формировании оценок неотъемлемого риска, установились следующие количественные значения градаций оценок:

Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:

НР= (1 – (∑Н / n)) * 100, где n количество оцениваемых факторов риска.

НР = 1-((50,3+70,5+10,8))/13)100=55%

Оценка неотъемлемого риска Таблица 2.4

N	Факторы риска	Классы риска
N	Факторы риска	3 - высокий	2 - средний	1 - низкий
Внешние факторы
	Характер бизнеса клиента	Отрасль новая, состояние нестабильное	Промежуточное состояние Н2	Отрасль традиционная, состояние стабильное
	Внешняя среда	Нестабильна.	Промежуточное состояние	Стабильна Н1
Факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица
	Вид деятельности аудируемого лица	Вид деятельности обусловлен высоким уровнем риска	Промежуточное состояние	Вид деятельности стабилен Н1
	Масштаб деятельности	Крупный Н3	Средний	Малый
4.1.	Финансовое положение аудируемого лица:	Ненадежное, неустойчивое	Средняя оценка Н2	Высокая оценка
4.2.	Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами)	Существует дефицит собственного оборотного капитала (коэффициент обеспеченности ниже норматива или отрицательный).	Уровень собственного оборотного капитала не достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности близок к нормативу).	Уровень собственного оборотного капитала дос-таточен для поддержания текущей деят-ти (коэф-т обеспеченности выше норматива). Н1
4.3.	Текущая ликвидность	Низкая (ниже 1.2)	1.2 - 1.8 Н2	Близкая к нормативу и выше (1.8)
4.4.	Вероятность банкротства	Высокая или очень высокая	Вероятность банкротства существует.	Вероятность банкротства низкая или отсутствует. Н1
4.5.	Рентабельность продукции	Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность	Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости. Н2	Вся продукция предприятия рентабельна, случаев реа-лизации ниже себестоимос-ти не отмечается
4.6.	Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса).	Чистые активы отрицательные, либо динамика их уровня свидетельствует об их резком снижении.	Уровень чистых активов составляет от 20 до 70% (в зависимости от отраслевых особенностей), отмечается тенденция снижения уровня чистых активов. Н2	Уровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%).
Внутренние факторы
	Стиль и основные принципы управления	Низкая оценка	Средняя оценка Н2	Высокая оценка
	Кадровая политика	Низкая оценка	Средняя оценка	Высокая оценка Н1
	Состояние системы бухгалтерского учета.	Низкая оценка	Средняя оценка Н2	Высокая оценка

Для расчета оценки эффективности средств контроля используем таблицу 2.5.

При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую градацию:

К1 - низкий уровень; К2 - ниже среднего уровня; К3 - средний уровень.

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: К 1 = 0,1; К 2 = 0,3; К 3 = 0,4.

Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле:

ЭСК = (∑ к / n) * 100, где n количество вопросов в тесте.

К 1 = 6 * 0,1 = 0,6;

К 2 = 10 * 0,3 = 3;

К 3 =11 * 0,4 = 4,4.

Эск = 8/27=0,3*100=30%.

Низкая эффективность, т.к. 30% < 40%.

Величина риска средств определяется по формуле:

РСК = 100 %– ЭСК.

РСК = 100 % – 30% = 70 %.

Оценка эффективности средств контроля Таблица 2.5

Направления и вопросы контроля	Ответ	Символ
Основные средства
Ведутся ли регистры для различных видов ОС?	Да	КЗ
Фиксируется ли в учете место размещения и эксплуатации ОС и за кем они закреплены?	Да, но не всегда эти данные совпадают с фактическим состоянием	К2
Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств.	Инвентаризация проводится фактически	К2
Приходуются ли запчасти и лом при ликвидации ОС?	Нет	К1
Отражен ли в учетной политике способ начисления амортизации?	Да	КЗ
Отражен ли в учетной политике способ учета затрат на ремонт ОС?	Да	КЗ
Есть ли ОС на консервации?	Нет	К1
Создается ли ремонтный фонд?	Нет	К2
Проводится ли модернизация и реконструкция ОС?	Да	КЗ
Есть ли арендованные ОС?	Да, но информация о них в учете не отражается.	К2
Сдаются ли ОС в аренду?	Нет	КЗ
Есть ли на балансе ОС непроизводственного назначения?	Нет	КЗ
Были ли случаи безвозмездного поступления ОС?	Да, но не всегда они приходовались и отражались на счетах учета.	К2
Были ли случаи безвозмездной передачи ОС?	Нет	КЗ
Осуществляет ли организация строительство основных средств?	Да	К2
Нематериальные активы
Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность НМА?	Да	К3
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА?	Нет	К1
Проводится ли периодическая инвентаризация нематериальных активов (как часто?).	Один раз в год	К1
Санкционируются ли операции по движению НМА?	Да	К3
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию НМА?	Да	К3
Проверяется ли использование НМА по различным направлениям деятельности?	Эпизодически	К2
Финансовые вложения
Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность ценных бумаг, и обеспечение конфиденциальности информации о них?	Нет	К1
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг и обеспечение конфиденциальности информации о них?	Да	К3
Проводится ли периодическая инвентаризация финансовых вложений	Нет	К1
Санкционируются ли операции с финансовыми вложениями?	Решение о финансовых вложениях принимается финансовым директором	К2
Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?	Периодически.	К2
Проверяется ли доходность финансовых вложений?	По отдельным категориям.	К2

Информация о работе Аудиторская проверка операций по учету внеоборотных активов на ОАО «Ковчег»