Аудиторская проверка операций по учету внеоборотных активов на ОАО «Ковчег»

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Сентября 2014 в 14:20, курсовая работа

Описание работы

Целью данной работы является исследование научно-обоснованных методик проведения аудита для организации и проведение аудита учета внеоборотных активов на ОАО «Ковчег», разработка рекомендаций по устранению выявленных отклонений.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
Рассмотреть экономическую сущность, классификацию и структуру внеоборотных активов;
Проанализировать нормативно-правовые акты, регулирующие аудит учета внеоборотных активов;
Исследовать организацию бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов на ОАО «Ковчег»;

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………......………………2
1. Теоретические основы аудита внеоборотных активов организации..............................................…………………………………………41.1. Экономическая сущность внеоборотных активов предприятия, их классификация и структура …………...............................................................4 1.2. Нормативное регулирование аудита учета внеоборотных активов организации...................................................................…………………………...8
1.3. Методика аудиторской проверки учета внеоборотных активов организации............................................................................................................10 2. Организация аудиторской проверки операций по учету внеоборотных активов в ОАО «Ковчег».................……………………………………..…12
2.1. Экономическая характеристика ОАО «Ковчег»……………..….....12
2.2. Планирование аудиторской проверки внеоборотных активов на ОАО «Ковчег»………………………………………….………………………………18
Глава 3. Аудиторская проверка операций по учету внеоборотных активов на ОАО «Ковчег»………………...…………………………....25
3.1. Аудит учета основных средств……………………...25
3.2. Аудит учета нематериальных активов.............................................27
3.3. Аудит учета капитального вложения во внеоборотные активы ….30
3.4. Выводы и рекомендации..................................................................31
ЗАКЛЮЧЕНИ……….……………………………………....32
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………….………

Скачать архив (172.89 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

аудитттттт.docx

— 176.51 Кб (Скачать файл)

Рассчитаем величину риска необнаружения ошибок (Таблица 2.6).

При осуществлении оценки следует иметь в виду, что для принятых уровней рисков рекомендуются следующие вероятности выдачи аудитором достоверного заключения:

уровень риска «высокий» – рекомендуемая вероятность не ниже 0,95 (95%), риск необнаружения ≤ 5%, объем выборки большой;

уровень риска «средний» – рекомендуемая вероятность = 0,95 (95%) риск необнаружения = 5%;

уровень риска «низкий» – рекомендуемая вероятность = 0,90 (90 %), риск необнаружения = 10%, объем выборки малый.

Риск необнаружения составляет 5%.

Оценка риска необнаружения Таблица 2.6

№ п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
№ п/п	Фактор	низкий риск	средний риск	высокий риск
	Информированность аудиторской организации об аудируемом лице	Аудиторской организации давно и хорошо знакома с аудируемым лицом	Аудиторская организация имеет представление об аудируемом лице	Первичный аудит V
	Рабочая группа, сформированная для проведения проверки	Рабочая группа давно и хорошо знакома с аудируемым лицом	Рабочая группа имеет представление об аудируемом лице V	Рабочая группа не имеет представления об аудируемом лице
	Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды	Проверки проводились в течение последних 3-х лет.V	Год, предшествующий отчетному, не проверялся	Последние 3 года не проверялись
	Техническое оснащение аудиторской группы	Полностью соответствует объему и характеру работ V	Частично соответствует объему и характеру работ	Не соответствует объему и характеру работ
	Методологическое обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме V	Обеспечение частичное	Обеспечение не в требуемом объеме
	Информационное обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме V	Обеспечение частичное	Обеспечение не в требуемом объеме
	Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент	Имеется у всех аудиторов группы	Имеется не у всех аудиторов группы V	Не имеется у всех аудиторов группы
			Имеется не у всех аудиторов группы V	Не имеется у всех аудиторов группы
	Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке	Высокие	Средние V	Невысокие
	Психологическая совместимость членов аудиторской группы	Полная, группа не раз работала в таком составе	Частичная, хотя группа работала в таком составе	Группа не работала в таком составе V
	Условия работы аудиторской группы у клиента	Способствуют более качественному выполнению работ V	Средние	Не способствуют более качественному выполнению работ
	Планирование предстоящей проверки	Было выполнено в полном объеме	Было выполнено частично V	Не было выполнено в полном объеме
	Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки)	Увеличенный	Средний	Уменьшенный V
	Предоставление информации.	Клиент заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета позволяет получить существенную информацию	Клиент заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета не позволяет получить существенную информацию V	Клиент не заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета не позволяет получить существенную информацию
	Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу	Незначительное	Умеренное	Значительное V
	Преобладающее применение аудиторских процедур	Внешних источников	Смешанных источников V	Внутренних источников
	Итого оценок: —высоких —средних —низких	5	6	3
	Итоговая оценка риска необнаружения (нужное подчеркнуть)	Низкий	Средний V	Высокий

Рассчитаем аудиторский риск, результаты расчета аудиторского риска занесем в таблицу 2.7.

Определение аудиторского риска Таблица 2.7

Неотъемлемый риск	55 %
Риск средств контроля	70%
Риск необнаружения	5 %
Величина аудиторского риска	(0,550,70,05) =1,9 %

Величина аудиторского риска не превышает 5 %, следовательно, он является приемлемым.

Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации.

Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Рассчитаем уровень существенности:

Определение общего уровня существенности Таблица 2.8

Показатель	База на начало года, тыс. руб.	База на конец 1 кв. отчетного года, тыс. руб.	Значение показателя, тыс. руб.	Доля, %	Уровень существенности (тыс. руб.)
1	2	3	(гр.2 + гр.3) / 2	4	5
Собственный капитал	15 843	11 610	13 726,5	5	686,3 6,58 %
Выручка без НДС			59 688	1	596,9 7,31 %
Себестоимость продаж			56 394	2	1 127,9 75,15 %
Валовая прибыль			3 294	5	164,7 74,42 %
Итого					2 575,8
Величина общего уровня существенности			2 575,8 / 4 = 643,95
Уточненная величина общего уровня существенности			(686,3 + 596,9) / 2= 641,6
Округленная величина общего уровня существенности			600

Уровень существенности = (686,3 + 596,9 + 1 127,9 + 164,7) / 4 = 643,95 тыс. руб.

Показатели, используемые для расчета не должны отклоняться от среднего значения более чем на 40 %.

(686,3 – 643,95) / 643,95 *100 % ≈ 6,58 %;

(643,95 – 596,9) / 643,95 * 100 % ≈ 7,31 %;

(1 127,9 – 643,95) / 643,95 * 100 % ≈ 75,15 %;

(643,95 – 164,7) / 643,95 * 100 % ≈ 74,42 %;

Исключаем показатели 1 127,9 тыс. руб. и 164,7 тыс. руб., так как 75,15 % и 74,42 % > 40 %.

Уточненный уровень существенности = (686,3 + 596,9) / 2 = 641,6 тыс. руб.

Определите единый уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, возможно отклонение нерепрезентативных значений показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 65%. Округление значения уровня существенности допустимо не более чем на 5% до числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону.

Округленная величина общего уровня существенности – 600 тыс. руб.

Уровень существенности = 600 / 2 = 300 тыс. руб.

То есть 300 тыс. руб. на актив баланса и 300 тыс. руб. на пассив баланса.

Уровень существенности рассчитываем для статей, составляющих более 1% в удельном весе валюты баланса (Приложение 9).

Удельный вес = среднее значение остатков / валюта баланса * 100%.

Уровень существенности = (удельный вес * 300) / 100%.

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитором был составлен продуманный план предстоящих работ. Планирование аудита регламентировано аудиторским стандартом №3 «Планирование аудита».

Общий план, представленный в таблице 2.9 служил руководством в осуществлении программы аудита операций с основными средствами и нематериальным активам в ОАО «Ковчег». В общем плане указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита основных средств и нематериальных активов.

Общий план аудита ОАО «Ковчег» Таблица 2.9

№		Общие сведения	Показатели
Проверяемая организация			ОАО «Ковчег»
Период аудита			с 01.02.2013г. по 15.02.2013г.
Количество человеко-часов			88
Состав аудиторской группы			Маркова А.В.
Планируемый аудиторский риск			низкий
Планируемый уровень существенности			23,94 тыс. руб.
№ п/п	Планируемые виды работ			Период проведения	Исполнитель
1	Проверка наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов			01.02.2013 -04.02.2013 г.	Маркова А.В.
2	Проверка учета движения основных средств и нематериальных активов			05.02.2013 - 07.02.2013 г.	Маркова А.В.
3	Проверка учета расчетов по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов			08.02.2013 - 11.02.2013 г.	Маркова А.В.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам и нематериальных активов			12.02.2013 - 15.02.2013 г.	Маркова А.В.

Программа аудиторской проверки (таблица 2.10) является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита расчетов операций с основными средствами Таблица 2.10

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Проверка наличия и сохранности основных средств и НМА	01.02.2013г. -15.02.2013г.	Гаврилова А.В
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств и НМА	01.02.2013	Гаврилова А.В	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договора купли - продажи основных средств и НМА	01.02.2013	Гаврилова А.В	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	01.02.2013	Гаврилова А.В	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС и НМА	01.02.2013	Гаврилова А.В	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации	01.02.2013	Гаврилова А.В	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета ОС и НМА в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации ОС и НМА	02.02.2013	Гаврилова А.В	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт	02.02.2013	Гаврилова А.В	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов произведенной переоценки	02.02.2013	Гаврилова А.В	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств и НМА	02.02.2013	Гаврилова А.В	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия	02.02.2013	Гаврилова А.В	Картотека, инвентаризационные документы, приказы и договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии действующими нормативными документами	02.02.2013	Гаврилова А.В	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения в отчетности наличия ОС и НМА	02.02.2013	Гаврилова А.В	Формы отчетности
2	Проверка учета движения основных средств	03.02.2013-05.02.2013	Гаврилова А.В
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	03.02.2013	Гаврилова А.В	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки, вносимых в уставный капитал ОС и НМА	03.02.2013	Гаврилова А.В	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал ОС и НМА	04.02.2013	Гаврилова А.В	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия ОС и НМА в результате расчетов с учредителями	04.02.2013	Гаврилова А.В	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5	Проверка отражения в отчетности движения ОС и НМА	05.02.2013	Гаврилова А.В	Формы отчетности
3	Проверка учета расчетов по начислению амортизации	06.02.2013-08.02.2013	Гаврилова А.В
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по ОС и НМА в целях бухгалтерского учета и налогообложения	06.02.2013	Гаврилова А.В	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов ОС и НМА, по которым не начисляется амортизация	07.02.2013	Гаврилова А.В	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов ОС и НМА, по которым начисляется ускоренная амортизация	07.02.2013	Гаврилова А.В	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	08.02.2013	Гаврилова А.В	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и которым заканчивается начисление амортизации ОС	08.02.2013	Гаврилова А.В	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации ОС и НМА	08.02.2013	Гаврилова А.В	Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам и НМА	09.02.2013-11.02.2013	Гаврилова А.В
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	09.02.2013	Гаврилова А.В	НК РФ гл 21,декларации и расчеты по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры, накладные, баланс, справки, расчеты, прочие документы
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	11.02.2013	Гаврилова А.В	НК РФ гл.25, декларации и расчеты по налогу на прибыль, отчет о финансовых результатах, справки, учетные регистры
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество	12.02.2013	Гаврилова А.В	НК РФ гл.30, декларации и расчеты, справки, прочие сведения
4.4	Проверка отражения всех операций по учету ОС и НМА	15.02.2013	Гаврилова А.В	Формы отчетности

Глава 3. Аудиторская проверка операций по учету внеоборотных активов на ОАО «Ковчег»

Аудит учета основных средств и нематериальных активов

Проверку бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов в ОАО «Ковчег» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств и нематериальных активов на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку провели выборочно, для чего взяли из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы.

В ходе проверки было выяснено, что не все учетные регистры заполняются в полном объеме. Было выяснено, что на некоторых документах не проставлены подписи ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии), а также не на все объекты основных средств и нематериальных активов заведены инвентарные карточки (ОС-6). Некоторые документы, разработанные предприятием для учета нематериальных активов не соответствуют требованиям законодательства, то есть не содержат всех обязательных реквизитов, а именно наименование документа, подписи.

При проверке учета наличия и сохранности основных средств и и нематериальных активов аудитором было проверено оформление договоров купли-продажи основных средств, правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов в актах приемки – передачи, правильно ли отражена первоначальная стоимость основных средств после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации, проверка создания комиссии по приемке основных средств. В первую очередь, аудитор провел проверку наличия объектов основных средств и нематериальных активов по состоянию на 01.01.2013 г. и отражения их в отчетности. Аудитором было изучено ведение картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам. Была проведена проверка результатов последней инвентаризации. Это необходимо для того, чтобы знать насколько можно доверять результатам, проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск. Существенных отклонений фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета обнаружено не было.

Также аудитором была произведена оценка эффективности и надежности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ОАО «Ковчег», касающейся учета основных средств и нематериальных активов.

Информация о работе Аудиторская проверка операций по учету внеоборотных активов на ОАО «Ковчег»