Аудиторский контроль

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В условиях формирования рыночных отношений в экономике Республики Беларусь существенно возрастает роль такой составляющей системы управления предприятиями, как контроль, независимо от их отраслевой принадлежности или форм собственности. Причём это в равной степени относится как к контролю государственному, ведомственному, так и к независимому аудиторскому контролю. Это связано в первую очередь с тем, что именно контроль, как одна из важнейших функций управления предприятием, в значительной степени способствует производству конкурентоспособной продукции. Кроме того, эффективная организация контроля способствует решению многих государственных вопросов.

По мере становления рынка  в нашей республике всё большее  значение приобретает такая форма  финансового контроля со стороны собственников, как аудит. Аудит - это независимая экспертиза и проверка бухгалтерских счетов, регистров, отчётности и других документов с целью объективной оценки финансового состояния предприятия, а также оказание сопутствующих аудиту услуг, связанных с профессиональной деятельностью аудиторов и аудиторских фирм.

Содержание аудиторской  деятельности многопланово, однако главное  ее направление - подтверждение достоверности  бухгалтерской и финансовой отчетности, а основная особенность — независимость в установлении своих заключений. Достоверная информация о финансовом состоянии экономических субъектов — основа доверия к партнерам, разработки и осуществления стратегии и тактики хозяйственной деятельности. Для понимания общественной роли аудита и профессиональных обязанностей аудитора необходимо выяснить, что такое аудит и как он проводится. Для познания сути и логики используемых аудитором методов и технических приемов проведения аудита следует понять условия и организационные рамки его осуществления. В международной практике накоплен огромный опыт в данной области в виде стандартов и норм аудита, который необходимо использовать при разработке национальных стандартов и в ходе работы аудиторов и аудиторских организаций.

В целом можно говорить о возрастающей востребованности аудита в Беларуси, хотя по своему содержанию, значению, организации аудиторские услуги в нашей стране разнятся от аналогичных в государствах с развитой рыночной экономикой.

Республика Беларусь находится  на очень важном и в то же время очень сложном этапе развития. В нашей стране период становления аудита не закончился. Очень важно в настоящий момент взять правильное направление развития национальной экономики. В общей структуре контрольных органов аудит занимает свое определенное место. И так как аудит - форма осуществления вневедомственного финансового контроля, он является далеко не маловажной составляющей государственной политики. Именно развитию и совершенствованию этой отрасли государство должно уделять должное внимание.

Целью при написании  данной курсовой работы является: изучение нормативной правовой базы, определяющей договор об оказании аудиторских услуг, права и обязанности сторон по договору аренды.

Цель курсовой работы заключается  в том, чтобы обобщить, систематизировать накопленный исследователями опыт в области изучения правовогорегулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь на современном этапе, выявить своё отношение к исследуемой тематике.

В соответствии с указанной  целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

- обосновать понятие и  сущность аудита, а также рассмотреть  организацию аудита и его субъекты;

- рассмотреть и проанализировать  предпосылки возникновения и  этапы развития аудита в Республике  Беларусь, а также аудит и аудиторские услуги в стране, в том числе рассмотреть основные особенности государственного регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь и эффективность аудиторского контроля в Беларуси;

- обозначить и обосновать  основные предложения по совершенствованию аудиторского контроля в Республике Беларусь.

Выбранной теме исследования посвящено значительное количество научных работ отечественных, российских и зарубежных экономистов таких, как Дж. К. Лоббек , Г.М. Пупко, Ю.М.Иткин, В.А. Хмельницкий работы которых являются теоретической основой проведённого исследования.

При написании курсовой работы были изучены нормативно-правовые акты, монографическая и учебная литература, журнальные и газетные статьи, посвящённые теме исследования.

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы. Во введении находит своё отражение актуальность и важность изучаемой темы; в первой главе рассматриваются общие вопросы правового регулирования аудиторской деятельности, понятие и виды аудита; во второй главе – договор об оказании аудиторских услуг; в третьей главе уделяется внимание аудиторской проверке и порядку ее проведения; в заключении делаются обобщающие выводы по теме исследования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

   АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ

   АУДИТА

 

 

1.1 Понятие и виды аудита

 

 

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация деятельности организаций. Такую информацию может  предоставить независимый контроль.

Такой контроль принято называть аудитом. Оперируя понятием «аудит» не все исследователи сходятся в едином мнении трактовки его содержания. Одни авторы считают, что аудит происходит от латинского слова «audio», что означает «он слышит», другие считают, что аудитор в переводе с английского языка означает «подсказчик» [2, с. 103].

Известные американские специалисты  в области теории и практики аудита Э.А. Арене и Дж.К. Лоббек считают, что аудит (auditing) — это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям [1, с. 137].

Дж. Робертсон подчеркивает, что  аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

Р. Адамc характеризует аудит «как деятельность по оказанию необходимой обществу услуги с целью подтверждения видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности».

Ю.М.Иткин пишет, что аудит –  это проверка финансовой отчетности, которая осуществляется «независимыми дипломированными бухгалтерами, не работающими в данной компании».

Международные нормативы аудита определяют его как «независимую проверку финансовых отчетов или относящейся к  ним финансовой информации объекта, независимо от того, приносит прибыль или нет, его размера и формы организации, когда такая проверка производится с целью выражения дальнейшего мнения».

В Большом бухгалтерском словаре  под аудиторским контролем понимается «система независимого контроля порядка осуществления финансово-хозяйственных операций учета и отчетности предприятия. Основной предпосылкой такого контроля является заинтересованность предприятия в лице их владельцев (акционеров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспечении достоверности учета и отчетности».

Законом Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-ХII «Об аудиторской деятельности» в редакции Закона Республики Беларусь от 18 декабря 2002 г. № 164-З с изменениями и дополнениями, внесенными Законом от 22 декабря 2011 г. № 326-З, определено, что «аудиторская деятельность (аудит) — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей (далее – аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству [15].

Наличие различных определений  аудита говорит о том, что процесс  его становления еще не закончен. В то же время, исходя из приведенных определений, можно сделать вывод о том, что в каждом из них прослеживается сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого субъекта хозяйствования в интересах третьих лиц. Третьими лицами могут выступать собственники организаций, акционеры, кредиторы и другие пользователи финансовой отчетности. Наряду с этим проведенный анализ определений позволяет сделать следующие выводы: как у отдельных ученых-экономистов, так и в нормативных документах понятия «аудиторская деятельность» и «аудит» совмещены, что не в полной мере отражает реальную действительность.

Аудит является одной из форм осуществления  контроля финансово-хозяйственной деятельности организаций, осуществляемой как независимыми аудиторами (внешний аудит), так и специалистами, работающими в этих организациях (внутренний аудит). Поэтому с данным определением в полной мере нельзя соотнести понятие «независимой проверки», «независимого работника», так как этот термин нельзя распространить на специалистов отделов внутреннего аудита организации.

Под аудиторской же деятельностью  следует понимать предпринимательскую деятельность физических и юридических лиц (аудиторов — индивидуальных предпринимателей и аудиторских фирм), осуществляющих в соответствии с действующим законодательством и на основании лицензии, выдаваемой соответствующим органом государственного управления, независимые проверки, в процессе которых исследуются хозяйственные процессы и финансовые операции, отраженные в первичных документах, записи в бухгалтерской и статистической отчетности, финансовой, технологической и иной документации, на предмет их соответствия установленным нормам и правилам с последующей выдачей аудиторского заключения, а также оказывающих сопутствующие аудиту услуги в соответствии с заключенными договорами [3, с. 129].

Под целью аудита понимается решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора (аудиторской фирмы) и заказчика аудиторских услуг (клиента).

Целью аудита является также установление правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными положениями и стандартами. Объектом аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятий и организаций всех форм собственности [2, с. 78].

Впервые цель аудита была определена Временным положением об аудиторской деятельности в Республике Беларусь, регламентировавшем порядок осуществления аудита в республике до принятия Закона «Об аудиторской деятельности». В соответствии с пунктом 7 Временного положения «целью аудита является объективная оценка баланса и анализа результатов производственной и финансово-хозяйственной деятельности, направленная на выявление резервов роста прибыли, улучшение постановки учета и отчетности, обеспечение сохранности материальных и финансовых ресурсов заказчика».

Правилом аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 октября 2000 г. № 114 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2011 г. № 51), установлено, что основными целями аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности являются:

- установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта во всех существенных отношениях, т. е. полноты, достоверности и точности отражения в отчетности показателей активов и пассивов, собственных и заемных средств, состояния расчетов и финансовых результатов за определенный период, проверки соответствия принятой в организации учетной политики законодательству Республики Беларусь;

- установление соответствия совершенных субъектом финансовых и хозяйственных операций нормативным правовым актам Республики Беларусь;

- получение аудиторских доказательств, позволяющих аудитору выразить суждение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основные цели аудита могут дополняться обусловленными договором с клиентом вопросами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности расчетов с бюджетом по налогам и сборам, оптимизацией налогообложения, разработкой мероприятий по оздоровлению финансового состояния предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности и другие [3, с. 149].

Основная задача аудита — сбор достоверной информации производственно-финансовой деятельности предприятия и формирование на основе данной информации выводов о финансовом положении предприятия, о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

С точки зрения классификационных  признаков в современной практике проведения аудита в Республике Беларусь можно выделить несколько его видов в зависимости от того, какой признак положен в основу классификации. Классификация аудита представлена на рисунке 1.1 [9, с. 75]:

 

 

Рисунок 1.1 – Классификация аудита

 

По исполнителям аудита различают  внутренний и внешний. Под внутренним аудитом понимается организованная в интересах собственников и регламентированная внутренними документами субъекта предпринимательской деятельности система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит осуществляется контрольно-ревизионными службами организации или специалистами соответствующих функциональных отделов и управлений, непосредственно подчиненных руководству субъекта хозяйствования. Такой аудит могут проводить как аттестованные аудиторы, так и не имеющие аттестата. В основном содержание внутреннего аудита отчасти соответствует внутрихозяйственному контролю. В то же время функции внутренних аудиторов значительно шире и включают в себя контроль не только за сохранностью активов предприятий, рациональным и эффективным их использованием, но и за политикой и качеством менеджмента субъекта хозяйствования.