Аудиторский контроль

- научное, методическое, информационное обеспечение деятельности предприятий. Эта функция исполняется аудиторскими фирмами на договорной основе с заказчиками и направлена на выполнение научно-исследовательских работ, разработку методических указаний по организации учета, анализа внутреннего аудита, планирования и прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия;

- постановка бухгалтерского учета  осуществляется в случаях, когда  само предприятие-клиент не организовало на должном уровне учет из-за отсутствия квалифицированных кадров или по другим причинам. При этом аудитором проводится работа по восстановлению учета по просьбе предприятия на основе имеющейся у него первичной документации;

- консультационная функция реализуется  аудиторскими фирмами в устной или письменной форме за соответствующую плату и проводится по вопросам организации учета, налогообложения, внешнеэкономическим операциям и расчетам, по правовым вопросам, касающимся деятельности предприятий.

Для налаживания образцового учета  и контроля на обслуживаемых предприятиях аудиторские организации должны осуществлять деловое сотрудничество с местными финансовыми, налоговыми, банками и другими государственными контрольными органами.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности, выданной Министерством финансов Республики Беларусь в соответствии с действующим законодательством.

Аудиторским организациям и аудиторам - индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности, оказания сопутствующих аудиту услуг, преподавательской и научной деятельности.

Лицо, имеющее судимость, не погашенную или не снятую в установленном законом порядке, не имеет права заниматься аудиторской деятельностью.

В соответствии с действующим законодательством аудит организаций и индивидуальных предпринимателей, в бухгалтерской отчетности и других документах которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может проводиться только аудиторскими организациями, которые не имеют в уставном фонде собственности или доли собственности (акции, вклада, пая), принадлежащих иностранным физическим лицам и (или) иностранным международным организациям, государствам, имеют допуск к проведению работ (оказанию услуг), связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, полученные в порядке, установленном законодательством.

Обязательное условие для осуществления аудиторской деятельности - включение всех субъектов аудита в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций со дня принятия решения Министерством финансов о выдаче лицензии. Сведения об аудиторах и аудиторских организациях, получивших лицензии на осуществление аудиторской деятельности в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, вносятся Министерством финансов в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций на основании информации, полученной от Национального банка Республики Беларусь [3, с. 163].

Аудиторы и аудиторские организации при осуществлении своих функций руководствуются нормативными документами и инструктивными материалами, регулирующими порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности; другими актами законодательства, регулирующими вопросы финансово-экономических и производственных отношений субъектов хозяйствования.

Таким образом, деятельность аудиторских фирм состоит в проведении независимой экспертизы бухгалтерских балансов, финансовой отчетности и соответствия организации бухгалтерского учета действующим нормативным положениям и указаниям по его ведению, а также в оказании услуг по научному, методическому и информационному обеспечению деятельности контролируемых предприятий и организаций.

 

 

1.3 Государственное регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь

 

 

В соответствии с действующим  законодательством государственное  регулирование аудиторской деятельности в республике осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, другими государственными органами в соответствии с их полномочиями и компетенцией.

Президент Республики Беларусь устанавливает  общий порядок государственного регулирования аудиторской деятельности. Так, Декретом Президента Республики Беларусь № 30 от 28.07.1999 г. «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельности и контролю за ее осуществлением в Республики Беларусь» были внесены кардинальные изменения в порядок регулирования аудиторской деятельности: функции регулирования были переданы от Аудиторской палаты — Министерству финансов Республики Беларусь. Совет Министров Республики Беларусь, во исполнение данного декрета, своим постановлением № 1862 от 30.11.1999 г. утвердил Положение о порядке государственного регулирования аудиторской деятельности и контроле за ее осуществлением в Республике Беларусь. Данным Положением были определены условия выдачи, продления срока действия, приостановления и прекращения действия квалификационного аттестата аудитора, лицензии на осуществление аудита (кроме аудиторской деятельности банковской системе, небанковских кредитно-финансовых организациях); устанавливает порядок ведения Государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций и представления сведений, в нем содержащихся, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям [4, с. 98].

Для выполнения задач, связанных с  государственным регулированием аудиторской деятельности, Министерство финансов Республики Беларусь:

- разрабатывает методологию аудита;

- принимает нормативные правовые акты в области осуществления аудиторской деятельности;

- устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях);

- проводит аттестацию аудиторов;

- осуществляет в пределах своей компетенции разъяснение законодательства об аудиторской деятельности;

- осуществляет контроль соблюдения аудиторами — индивидуальными предпринимателями и аудиторскими организациями требований действующего законодательства республики при осуществлении ими аудиторской деятельности;

- ведет Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций в установленном порядке;

Министерство финансов Республики Беларусь представляет интересы Республики Беларусь в международных организациях по вопросам аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

Для выполнения поставленных перед Министерством финансов задач  в его структуре, в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 8 октября 1999 года № 1558, было создано Главное управление аудита (Управление аудита в настоящее время) [10, с. 4].

Для более качественного выполнения функций, возложенных на Главное  управление аудита, в соответствии с постановлением Министерства финансов РБ от 4 августа 2000 года № 82 «Об утверждении Положения о Методологическом совете по аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь» (изменения и дополнения от 16.06.2004 №93), при нем создан вышеуказанный Методологический Совет. Совет создан из числа квалифицированных специалистов министерства, иных республиканских органов государственного управления, высших учебных заведений, аудиторских организаций, аудиторов [5, с. 7].

Основными задачами Методологического Совета по аудиторской деятельности являются:

- определение основных направлений развития аудиторской деятельности в Республике Беларусь, подготовка предложений по совершенствованию и повышению эффективности этой деятельности;

- координация работы по методологии аудита;

- рассмотрение проектов нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, касающихся ее;

- подготовка предложений по интеграции международного опыта в организацию аудиторской деятельности Республики Беларусь;

- обобщение и распространение положительного опыта работы аудиторов, аудиторских организаций;

- разработка рекомендаций по проведению аудиторских проверок, оказания иных аудиторских услуг субъектам предпринимательской деятельности, в том числе и индивидуальным предпринимателям;

- рассмотрение представлений правоохранительных, контролирующих органов о работе аудиторов, аудиторских организаций, разработка предложений по устранению нарушений, недопущению их впредь.

При реализации своих задач Методологический совет взаимодействует с заинтересованными министерствами, другими органами государственного управления, аудиторами, аудиторскими организациями, другими хозяйствующими субъектами.

В целях совершенствования  и унификации законодательства Республики Беларусь в области аудита, Министерство финансов Республики Беларусь участвует в работе по сотрудничеству с международными аудиторскими организациями, аудиторами и аудиторскими организациями зарубежных стран; организует сбор информации по вопросам организации и проведения аудита в других странах, как в ближнем, так и в дальнем зарубежье.

Действующий Закон об аудиторской  деятельности (в редакции от 22.12.2011 г.) определяет компетенцию Национального банка Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской деятельности. Так, Национальный банк определяет порядок осуществления аудиторской деятельности и разрабатывает методологию аудита в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности и осуществляет контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности у этих субъектов национальной экономики [10, с. 5].

Порядок выдачи и продления срока  действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности установлен Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.10.2003 г. № 1346 (изменения и дополнения от 15.04.2008 №559). Лицензируемая деятельность осуществляет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Лицензия на осуществление аудиторское деятельности выдается сроком на 5 лет. Срок действия лицензии по его окончании может быть продлен по заявлению лицензиата на 5 лет.

Наряду с  этим, лицензионными требованиями и  условиями, предъявляемыми к лицензиату при осуществлении им аудиторской деятельности, являются:

- повышение квалификации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

- соблюдение требований и условий, установленных законодательными актами Республики Беларусь, регулирующими аудиторскую деятельность.

Особыми требованиями и условиями  при осуществлении аудиторской  деятельности являются [5, с. 8]:

- наличие в штате аудиторской организации, осуществляющей аудиторскую деятельность в страховании, не менее одного аудитора, прошедшего в организациях, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров и аккредитованных в соответствии с законодательством Республики Беларусь, обучение по программе повышения квалификации, включающей вопросы страхования, бухгалтерского учета и отчетности в страховых организациях;

- осуществление аудиторской деятельности в страховании аудитором — индивидуальным предпринимателем после прохождения в организациях, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров и аккредитованных в соответствии с законодательством Республики Беларусь, обучения по программе повышения квалификации, включающей вопросы страхования, бухгалтерского учета и отчетности в страховых организациях;

- осуществление лицензиатом аудиторской деятельности в виде обязательных аудиторских услуг после страхования ответственности за нарушение договора оказания обязательных аудиторских услуг.

Порядок выдачи, продления срока  действия, приостановления и аннулирования лицензий Национального банка Республики Беларусь на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе республики, осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, методологию аудита, порядок контроля Национального банка Республики Беларусь за аудиторской деятельностью в банках республики определен Правила лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 02.07.2003 г. № 129 (в редакции от 05.12.2003 №212) [10, с. 5].

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь выдается:

• аудиторам - индивидуальным предпринимателям, имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности, выданную Министерством финансов Республики Беларусь, и стаж работы в банковской системе не менее трех лет из последних пяти лет в качестве специалиста по банковскому делу или аудитора в аудиторской организации, осуществляющей аудиторскую деятельность в банковской системе;
• аудиторским организациям, имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности, выданную Министерством финансов Республики Беларусь, в штате которых имеется не менее трех аудиторов, включая руководителя, соответствующих требованиям по стажу работы в банковской системе (три года из последних пяти лет работают в качестве специалиста по банковскому делу или аудитора в аудиторской организации, осуществляющей аудиторскую деятельность в банковской системе).