Бюджетное планирование и контроль

- бюджет движения денежных  средств,

- расчетный (прогнозный) баланс.

 

Бюджет доходов и  расходов (БДР) – определяет экономическую эффективность деятельности предприятия. Данный бюджет формирует основной финансовый результат деятельности предприятия, т.е. его прибыльность.

Бюджет движения денежных средств (БДДС) носит более очевидный характер, он непосредственно планирует и фиксирует реальные потоки денежных средств и сравнительно прост для составления. БДДС определяет “платежеспособность” предприятия как разницу поступлений и “выбытий” денежных средств за период.

Расчетный (прогнозный) баланс - определяет экономический потенциал и финансовое состояние предприятия, то есть соотношение активов и обязательств организации на определенный период. Это последний этап в процессе бюджетирования, показывающий или фиксирующий расхождения между БДДС и БДР.

2) Операционные бюджеты:

- бюджет продаж,

- бюджет запасов готовой продукции,

- производственный бюджет.

3) Вспомогательные бюджеты:

- бюджеты налогов,

- план капитальных (первоначальных) затрат,

- кредитный план и другие.

4) Дополнительные (специальные) бюджеты:

- бюджеты распределения прибыли,

- бюджеты отдельных проектов  и программ.

Рисунок 1. Типовая классификация бюджетов организации

 

 

Бюджет продаж

Процесс бюджетирования начинается с составления бюджета  продаж (таблица 1). Это операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции. Качество составления бюджета продаж влияет на процесс бюджетирования и успешную работу компании. Составление бюджета продаж начинается с прогнозов реализации продукции или услуг. Этот прогноз обычно составляется так, чтобы показать предполагаемую реализацию по месяцам, неделям и даже по дням. Бюджет продаж показывает предполагаемый сбыт каждого вида или группы продукции как в денежном, так и в натуральном выражении. При большой номенклатуре товаров необходимо их группировать. В этом случае бюджет продаж составляется по группам товаров и средним ценам для каждой группы. Если совокупная доля отдельных товаров в общем объеме продаж достаточно велика (более 50%), в бюджете продаж они не группируются.

Таким образом, бюджет продаж показывает объем продаж помесячный и поквартальный по видам продукции и по организации в целом в натуральных и стоимостных показателях. В нем представлен прогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления от потребителей.

Таблица 1 – Бюджет продаж

Наименование продукта	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Итого руб.
Продукт А
Продукт Б
…
Продукт N

 

Бюджет производства

Это производственная программа, которая определяет запланированные  номенклатуру и объем производства в бюджетном периоде и формируется помесячно и поквартально только в количественных показателях.

Производственный бюджет дает возможность координировать сбыт, производство и товарные запасы. Основная задача такого бюджета - это обеспечение объема производства, необходимого в течение бюджетного периода, чтобы удовлетворить требования сбыта. Он опирается на бюджет продаж, учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, а также величину внешних закупок.

 

Бюджет прямых материальных затрат

Бюджет прямых материальных затрат формирует информацию о расходах для заготовления и приобретения товарно-материальных ценностей, необходимых для изготовления продукции, в расчете на единицу продукции и в целом по организации в натуральных и стоимостных показателях. Содержит также информацию о запасах основных материалов в стоимостных показателях на начало и конец бюджетного периода (таблица 2).

Таблица 2

Бюджет прямых материальных затрат

Показатели	Материал А	Материал Б	Всего
1. Всего потребности в материалах, ед.
2. Использовано из запасов, ед.
3. Цена за единицу, руб.
4. Стоимость запасов материалов, использованных в производстве, руб. (строка 2*3)
5. Объем закупок материалов, необходимых  для выполнения плана производства (строка 1-2), ед.
6.Цена за единицу, руб.
7.Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства (строка 5*6), руб.
8. Общая стоимость материалов (строка 4+7) руб.

 

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Бюджет прямых затрат труда отражает затраты на оплату труда в расчете на единицу готовой продукции по видам продукции и в целом по организации в натуральных (человеко-часы) и в стоимостных (с учетом тарифных ставок) показателях (таблица 3).

При подготовке бюджета  прямых затрат на оплату труда учитывают:

- он составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала;

- в бюджете прямых затрат на оплату труда выделяют фиксированную и сдельную часть оплаты труда.

Таблица 3 - Бюджет прямых затрат на оплату труда

Показатели	Кол-во произведенной  продукции, шт.	Затраты рабочего времени  на ед-цу продукции, час	Общие затраты рабочего времени, час	Почасовая ставка, руб.	Всего, руб.
Продукт А
Продукт Б
…
Продукт N
Итого

 

Бюджет накладных (общепроизводственных) расходов

Показывает расходы на оплату труда административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала непосредственно занятого в конкретном структурном подразделении (цехе, производстве), арендные платежи, коммунальные и командировочные расходы, затраты на текущий ремонт, стоимость спецоснастки и спецодежды и другие затраты на протяжении бюджетного периода. То есть, план общепроизводственных затрат отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимой для выполнения производственного плана (таблица 4).

Таблица 4 - План общепроизводственных затрат

Статьи затрат (или виды расходов)	Сумма, руб.
Статья 1
Статья 2
…
Статья n
Всего

 

Бюджет управленческих расходов

Бюджет управленческих расходов содержит информацию о расходах на оплату труда административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала в аппарате управления организации, арендные платежи, коммунальные и командировочные расходы, затраты на текущий ремонт, стоимость инвентаря, спецодежды, спецоснастки общеорганизационного характера и другие расходы на протяжении бюджетного периода.

Большинство управленческих расходов носит постоянный характер, переменная часть планируется с  помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, играет объем проданных товаров (в натуральном или денежном выражении).

Бюджет коммерческих расходов

Отражает расходы на рекламу, комиссионные сбытовым посредникам, транспортные услуги и прочие расходы по сбыту продукции организации в предстоящем бюджетном периоде (таблица 5) [12].

Таблица 5 - План коммерческих затрат

Статьи затрат	Затраты по видам продуктов, руб.						Всего
	Продукт А		Продукт Б		Продукт N
	на единицу	на выпуск	на единицу	на выпуск	на единицу	на выпуск
Прямые затраты на сбыт:
Транспортные расходы
Оплата комиссионных
…
Косвенные затраты на сбыт:
Затраты на содержание отдела сбыта
Услуги по предоставлению маркетинговой информации
…
Всего

Бюджет производственных затрат (производственной себестоимости)

Является завершающим  операционным бюджетом (таблица 6). С его помощью исчисляется (калькулируется) производственная себестоимость изготовленной продукции, включающая обычно следующие статьи затрат:

● основные материалы;

● оплату труда производственного  персонала;

● общепроизводственные накладные расходы.

Таблица 6 - Бюджет производственной себестоимости

Показатели	Сумма руб.
1 Запасы готовой продукции на  начало периода
2. Затраты материалов
3. Затраты труда
4. Накладные расходы
5. Себестоимость произведенной  продукции (строка 2+3+4)
6. Итого затрат на производство продукции для реализации (5+1)
7. Запасы готовой продукции на конец периода
8. Себестоимость реализованной продукции (строка 1+5-6)

 

Вспомогательные бюджеты

Бюджет капитальных (первоначальных) затрат и кредитный план иногда объединяются одним названием – инвестиционный бюджет. И это оправданно, так как он (инвестиционный бюджет) показывает соотношение стартовых расходов бизнеса и внешних источников их финансирования.

Капитальные (первоначальные) затраты определяются для осуществления  нового бизнеса (создание нового производства) или на цели технического развития действующей организации (модернизация действующего производства) [7].

Бюджет капитальных  затрат, как правило, не корректируется, поскольку закладываемые в бюджет расходы отдельно утверждаются руководством организации.

Кредитный план в первоначальном варианте составляется после разработки плана капитальных (первоначальных) затрат. В плане определяется размер кредита, вероятная процентная ставка за кредит (исходя из состояния финансового рынка в стране), условия возврата или погашения.

Окончательный вариант  кредитного плана составляется после  разработки бюджета движения денежных средств, когда будут ясны все потребности во внешнем финансировании не только для капитальных расходов, но и на пополнение оборотных средств.

Специальные бюджеты

Бюджет балансовой прибыли, бюджет чистой прибыли, бюджет НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ), налоговый бюджет, не имеют между собой единой целевой взаимосвязи, они показывают смету расходов или распределение отдельных статей основных бюджетов (например, налоговый бюджет, бюджет распределения прибыли). Набор этих бюджетов определяется руководством организации в зависимости от специфики хозяйственной деятельности.