Бюджетный учет

и др.

 

 

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

(счета 0 302 31 000 - 0 302 34 000)

 

 

На счете 0 302 31 000 "Расчеты по приобретению основных средств" отражается кредиторская задолженность учреждения по оплате договоров на строительство, приобретение (изготовление) объектов основных средств, на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение, модернизацию основных средств.

 

На счете 0 302 32 000 "Расчеты по приобретению нематериальных активов" отражается кредиторская задолженность учреждения по оплате расходов по договорам на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

 

 

На счете 0 302 33 000 "Расчеты по приобретению непроизведенных активов" отражается кредиторская задолженность учреждения по расходам, связанным с приобретением или увеличением стоимости непроизведенных активов, не являющихся продуктами производства (земля, ресурсы недр и пр., права на которые должны быть установлены и законодательно закреплены).

 

 

 

На счете 0 302 34 000 "Расчеты по приобретению материальных запасов" отражается кредиторская задолженность по оплате расходов по договорам на приобретение (изготовление) объектов материальных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, покупных товаров).

 

 

 

Т. о. для учета  расчетов с поставщиками предназначены  10 счетов. Во всех случаях используется следующая схема расчетов:

принятие обязательств в сумме полученных материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных  работ, отражается по кредиту соответствующих  счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам» и дебету соответствующих счетов 010500000 "Материальные запасы", 010600000 "Вложения в нефинансовые активы", 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 021001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта"

 

оплата обязательств отражается по дебету соответствующих  счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам") и кредиту счетов 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства",020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения".

 

 

 

 

 

3.УЧЕТ РАСЧЕТОВ  ПО ПЛАТЕЖАМ В БЮДЖЕТЫ

                                  (счет 0 303 00 000)

 

 

 

 

На счете 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" отражаются суммы налогов, взносов, начисленных учреждением в соответствии с законодательством РФ и подлежащих уплате им в качестве налогоплательщика (плательщика взносов).

В настоящее время  учреждениями могут уплачиваться следующие  виды налогов и сборов (ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ):

- федеральные  налоги и сборы:

1) налог на добавленную  стоимость;*

2) акцизы;*

3) налог на доходы  физических лиц;

4) налог на прибыль  организаций;*

*Указанные налоги  уплачивают бюджетные учреждения, осуществляющие предпринимательскую  деятельность (Доходы  - расходы от  коммерческой деятельности)

Следует отметить, что  у учреждения могут возникать ситуации, когда оно должно исчислить налог на прибыль с полученных внереализационных доходов. К таким доходам относятся, в частности:

- суммы возмещения, причитающиеся  к получению от виновных лиц,  причинивших ущерб учреждению, а  также суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение контрагентами договорных обязательств (п. 3 ст. 250 НК РФ);

- суммы арендной платы  за предоставление в пользование  имущества и лицензионные платежи за предоставление в пользование объектов интеллектуальной собственности (п. п. 4, 5 ст. 250 НК РФ);

- суммы процентов по  договорам банковского счета,  начисляемых банком на остаток  денежных средств на счете  учреждения (п. 6 ст. 250 НК РФ);

- суммы денежных средств, а также стоимость имущества, полученных учреждением безвозмездно (за исключениями, предусмотренными ст. 251 НК РФ) (п. 8 ст. 250 НК РФ);

- суммы пожертвований,  использованные не по назначению (п. 14 ст. 250 НК РФ);

- стоимость полученных  материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ) (п. 13 ст. 250 НК РФ);

- стоимость излишков  имущества, выявленных в результате  инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

 

5) налог на добычу  полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

8) государственная пошлина;

- региональные  налоги:

1) налог на имущество  организаций;

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Земельные участки не признаются объектами налогообложения  налогом на имущество (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из остаточной стоимости имущества, относящегося к основным средствам.

Ставка налога, порядок  и сроки его уплаты, а также  сроки представления налоговых  деклараций устанавливаются законами субъектов РФ.

         2) транспортный налог;

В соответствии с ч. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. К таким транспортным средствам относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения по транспортному налогу, приведен в п. 2 ст. 358 НК РФ.

Налоговые ставки зависят  от мощности двигателя, тяги реактивного  двигателя или валовой вместимости  транспортного средства, категории  транспортного средства. Размеры  ставок транспортного налога, указанные  в п. 1 ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ (п. 2 ст. 361 НК РФ).

 

- местные налоги:

1) земельный налог.

Налогоплательщиками земельного налога признаются учреждения, которые  обладают земельными участками на праве  собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Если у учреждения земельные участки находятся на праве безвозмездного срочного пользования или на праве аренды, то оно, согласно п. 2 ст. 388 НК РФ, не является налогоплательщиком земельного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Максимальные размеры  ставок земельного налога определены в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 1 ст. 394 НК РФ).

 

Порядок исчисления и  уплаты вышеназванных налогов регулируется нормами НК РФ.

Помимо налогов учреждения являются плательщиками обязательных страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование; (22%)

- на обязательное медицинское страхование;( 5,1%)

- на обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи с материнством;(2,9%)  Итого 30%

- на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний.

С 1.01.2010 г. исчисление и  уплата данных страховых взносов  осуществляются в порядке, установленном  Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" соответственно.

 

 

Учет расчетов по платежам в бюджеты ведется на соответствующих  аналитических сетах счета 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты»  (п. 130 Инструкции N 174):

0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

0 303 03 000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций";

0 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

0 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет";

0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

0 303 07 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС";

0 303 08 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС";

0 303 09 000 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование";

0 303 10 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";

0 303 11 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии";

0 303 12 000 "Расчеты по налогу на имущество организаций";

0 303 13 000 "Расчеты по земельному налогу".

 

 

начисление налога на доходы физических лиц отражается по кредиту счета 030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам"

начисление сумм страховых  взносов на обязательное социальное страхование отражается по кредиту  соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030302730, 030306730, 030307730, 030308730, 030310730, 030311730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта" (040120213, 040120221 - 040120226, 040120290);

начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются по кредиту счета 030304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и дебету счета 221001560 "Увеличение дебиторской  задолженности по НДС по приобретенным  материальным ценностям, работам, услугам", соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030224830, 030231830, 030232830, 030234830), соответствующих счетов аналитического учета счета 240110100 "Доходы хозяйствующего субъекта" (240110120, 240110130, 240110172, 240110180);

начисленные суммы налога на прибыль организаций отражается по кредиту счета 230303730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240110100 "Доходы хозяйствующего субъекта" (240110120, 240110130, 240110172, 240110180);

          начисленные суммы иных налогов,  сборов, обязательных платежей в  бюджеты бюджетной системы Российской  Федерации отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030305730, 030312730, 030313730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта", счета 040110100 "Доходы хозяйствующего субъекта".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ФИНАНСОВЫЙ  РЕЗУЛЬТАТ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

(счет 0 401 00 000)

 

 

Учет финансового результата учреждения осуществляется на счете 040100000 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта ".

Этот счет предназначен для обобщения информации о результатах  финансовой деятельности бюджетных  учреждений за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды.

Счет 040100000 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта" раздела 4 "Финансовый результат" Плана счетов бюджетного учреждения включает следующие группировочные счета:

Счет 040110000 "Доходы текущего финансового года";

Счет 040120000 "Расходы  текущего финансового года";