Бухгалтерская отчетность и ее состав

Способ расчета  НЗП в бухгалтерском учете  организация устанавливает самостоятельно. Выбранная методика должна быть обоснованна и закреплена в учетной политике организации.

Расчет НЗП  в целях налогового учета установлен главой 25 НК РФ. Как правило,  сумма НЗП в  налоговом учете  намного  меньше  аналогичного

показателя, рассчитанного  по правилам бухгалтерского учета. Причина - в различном составе прямых расходов, участвующих в расчете НЗП. Ошибаются бухгалтеры, которые, стремясь сблизить бухгалтерский и налоговый учет, сводят состав прямых затрат в бухгалтерском учете к минимуму. То есть к тому набору прямых затрат, который предусмотрен в налоговом учете. Во-первых, это приводит к неправильному формированию себестоимости продукции, работ, услуг организации и к искажению финансового результата. Во-вторых, занижается стоимость НЗП, отраженного на счете 20 на конец отчетного периода. В результате искажается налоговая база по налогу на имущество и занижается сумма начисленного налога.

Остатки НЗП  следует рассчитывать не на конец  отчетного периода, а ежемесячно. Это правило распространяется как  на бухгалтерский, так и на налоговый  учет. Необходимость ежемесячного расчета  НЗП вытекает из требования ежемесячно формировать себестоимость продукции, продаж, работ, услуг. Не секрет, что сумма НЗП, рассчитанного за каждый месяц квартала, отличается от суммы НЗП, рассчитанного единожды по итогам квартала. Если бухгалтер рассчитывает НЗП не ежемесячно, а ежеквартально (в привязке к периоду сдачи отчетности), искажается сумма списанных затрат и остатков НЗП. Как следствие - искажается себестоимость продукции (работ, услуг) и налоговая база по налогу на имущество.

Торговые  организации при расчете НЗП  распределяют сумму транспортных расходов на сумму реализованных товаров, отгруженных, но нереализованных товаров и на остатки товаров на складе. Данный метод расчета НЗП для торговых организаций предусмотрен и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Но в бухгалтерском учете организация вправе выбрать и другой метод учета транспортных расходов - включать их непосредственно в стоимость приобретенных товаров. В этом случае нет необходимости рассчитывать НЗП в конце каждого месяца. Правда, возрастает трудоемкость учетных работ по каждой приобретенной партии товаров. Данный метод бухгалтерского учета транспортных расходов в настоящее время применяют немногие организации. Это и понятно: при расчете НЗП в части транспортных расходов у торговых организаций появляется возможность достичь сближения бухгалтерского и налогового учета (при условии формирования одинаковой покупной стоимости приобретенных товаров).

Следует остановиться на характеристике строки "Расходы будущих периодов". Сумма расходов будущих периодов, отраженная в виде сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов" на конец отчетного периода, согласно законодательству, действовавшему до 2004 года, включалась в базу для расчета налога на имущество. Поэтому организации стремились уменьшить сумму остатка на этом счете.

Квалификации  расходов и правилам их бухгалтерского учета посвящено Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ЛБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 N ЗЗн. Но в этом стандарте нет четкого определения расходов будущих периодов. Его можно найти только в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Отразив в расшифровочных строках запасы и расходы организации, которые числятся в учете на конец отчетного года, и указав их общую сумму по строке 210 баланса, переходим к заполнению строки 220. В ней указывается сумма налога на добавленную стоимость, которая отражена в виде сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это "входной" НДС, который предъявлен организации поставщиками товаров, работ, услуг, но еще не принят к вычету. Причина "зависания" НДС, как правило, в том, что к моменту окончания

организации поставщиками товаров, работ, услуг, но еще не принят к вычету. Причина "зависания" НДС, как правило, в том, что к моменту окончания отчетного периода и составления отчетности организация не выполнила все условия для применения вычета, предусмотренные главой 21 НК РФ.

Прежде чем  заполнить строку 220 баланса, советуем проверить правильность отражения сумм НДС на счете 19 за истекший период. Как это сделать? На проверку каждой суммы уйдет немало времени и сил. Поэтому лучше провести сверку оборотов.

Каждый из названных  оборотов должен соотноситься (в процентном исчислении) с оборотами по оприходованию товаров, работ, услуг. Так, оборот Дебет 19 Кредит 60 с 20-процентным НДС должен составлять 20% от соответствующих оборотов по оприходованию товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 20% (Дебет 08, 10, 20, 26, 41, 97 Кредит 60). Аналогично проверяется соотношение оборотов по 10-процентному НДС.

По  кредиту счета 19 списывается "входной" НДС - вычет налога, его включение в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или списание на счет 91 "Прочие доходы и расходы" сумм налога, которые никогда не удастся принять к вычету. Кредит счета 19 проверить по соотношению оборотов нельзя. Бухгалтер лишь может выделить для такой детализированной проверки только особо важные "участки" списания налога. Например, проводки по списанию с кредита счета 19 сумм НДС, попавших под пропорциональное распределение между облагаемыми и необлагаемыми товарами (работами, услугами) по статье 170 НК РФ. Кроме того, бухгалтер должен сверить совпадение оборота Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 (по принятию НДС к вычету) с итогами по книге покупок за каждый месяц отчетного периода.

На  завершающем этапе проверки бухгалтер должен обязательно посмотреть, какие суммы налога "зависли" на счете 19 в виде дебетового сальдо. Здесь необходима детальная проверка, потому что причины несписания НДС со счета 19 могут быть разными. Лишь убедившись, что НДС, входящий в сальдо счета 19, не списан со счета с полным на то основанием, бухгалтер может записывать этот остаток в строку 220 баланса.

По  строкам 230 и 240 баланса отражаются суммы  долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Это задолженность поставщиков перед организацией по поставке оплаченных товаров, работ, услуг (сальдо по дебету 60, 76), задолженность покупателей перед организацией по оплате реализованных им товаров, работ, услуг (сальдо по дебету 62). Кроме того, в составе дебиторской задолженности отражаются суммы переплаты по налогам и сборам (сальдо по дебету 68, 69), задолженность работников организации по выданным им займам, по возмещению нанесенного ущерба (сальдо по дебету 73), задолженность подотчетных лиц по выданным под отчет суммам (сальдо по дебету 71). По статье "Дебиторская задолженность" отражаются также суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных ценностей (сальдо по соответствующему субсчету счета 76). Здесь же показываются суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных организацией или присужденных судом (сальдо по соответствующему субсчету счета 91).

В новой форме  баланса к строкам 230 и 240 оставлена  всего лишь одна расшифровочная строка - по задолженности покупателей и заказчиков.

В отношении  остальных сумм дебиторской задолженности  организация должна принять самостоятельное решение. При этом следует исходить из уровня существенности или значимости той или иной группы дебиторской задолженности. Существенные виды "дебиторки" подлежат расшифровке. Где дать расшифровку, решает организация. Можно непосредственно в балансе, а можно в приложениях к балансу, в пояснительной записке. Главное, чтобы дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности была расшифрована по своему составу.

По  строке 250 отражаются краткосрочные  финансовые вложения организации. Это краткосрочные (на срок не более года) вложения организации в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги, суммы займов, предоставленных другим организациям, и т.п. Напомним, что вложения в ценные бумаги и суммы предоставленных займов показываются с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода. Раньше (в прежней форме баланса) в составе краткосрочных финансовых вложений отражались затраты организации по выкупу   собственных   акций   у   акционеров.   Теперь   выкупленные   акции

отражаются  в отдельной строке, причем не в  активе, а в пассиве баланса - в  разделе "Капитал и резервы".

По  строке 260 показываются денежные средства организации. К этой строке в новой форме баланса также нет расшифровок.

По  строке 270 показываются прочие оборотные  активы, которые не были отражены в других строках этого раздела. Бухгалтер должен проследить, чтобы в эту строку не попали существенные (по величине или значимости) показатели. Если в разделе "Оборотные активы" не предусмотрена строка для какого-нибудь вида актива, который есть в организации и является для нее существенным, бухгалтер не вправе включать его в строку "Прочие оборотные активы". В этом случае следует ввести в этот раздел новую строку и расположить ее исходя из ликвидности актива. Напомним, что в активе баланса показатели располагаются по принципу возрастания ликвидности.

Раздел "Капитал и резервы"

Заполнение  раздела "Капитал и резервы" начинается со строки 410, в которой отражается величина уставного капитала организации. По этой строке показывается сальдо по счету 80 "Уставный капитал". Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.

В новой  форме баланса после строки 410 введена дополнительная строка "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Минфин почему-то не присвоил код этой строке. Если в ней будет проставлен показатель, бухгалтер должен самостоятельно проставить код строки (в диапазоне значений от 410 до 420).

Новая строка раздела "Капитал и резервы" заполняется, если в бухгалтерском учете организации было отражено движение на счете 81 "Собственные акции (доли)". По дебету этого счета отражается выкуп акций (долей) у акционеров (участников) общества, а по кредиту - их выбытие (передача, продажа, аннулирование). В балансе отражается дебетовое сальдо по счету 81. Это активный счет, и при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" проставлены скобки.

По строке 420 отражается величина добавочного капитала организации. Это сальдо по одноименному счету 83 "Добавочный капитал". Добавочный капитал образуется за счет эмиссионного дохода, полученного от размещения акций акционерным обществом, и суммы дооценки основных средств.

По  строке 430 отражаются суммы резервного капитала организации, отраженные на одноименном счете 82. Это резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются в организации путем распределения части полученной прибыли. Причем при отражении в балансе резервного капитала организации" его нужно распределять по двум направлениям: фонды, созданные в соответствии с требованиями законодательства, и фонды, созданные согласно учредительным документам. Для этого в форме баланса предусмотрены специальные строки.

По строке 470 показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь отражается вся сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, отраженная в виде сальдо по одноименному счету 84. Если организация хочет раздельно показать в балансе сумму прибыли (убытка), относящуюся к прошлым периодам и к текущему году, она вправе ввести в баланс дополнительные расшифровочные строки. Сумма убытка (дебетовое сальдо по счету 84) отражается по строке 470 в круглых скобках.

Раздел "Долгосрочные обязательства"

В этом разделе отражаются обязательства  организации, срок выполнения которых  более года. Задолженность квалифицируется  как долгосрочная на момент ее возникновения и отражения в бухгалтерском учете. Впоследствии, когда до срока выполнения обязательств останется менее 12 месяцев, организация вправе перевести задолженность из долгосрочной в краткосрочную, но только обязательно оговорив это в учетной политике. Перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную отражается соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета. При этом в балансе произойдет перемещение соответствующих показателей из раздела "Долгосрочные обязательства" в раздел "Краткосрочные обязательства". В пояснительной записке следует раскрыть причины этого и указать суммы задолженности, переквалифицированной из долгосрочной в краткосрочную.

По  строке 510 отражается сумма долгосрочных займов и кредитов, полученных на срок более 12 месяцев. Данный вид задолженности отражается по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам". Вместе с суммой основного долга должна быть отражена задолженность по процентам, причитающимся заимодавцу. Проценты по займам и кредитам в бухгалтерском учете рассчитываются строго в соответствии с условиями договоров. Сумма основного долга и сумма процентов по займам и кредитам отражаются на разных субсчетах счета 67.

В раздел "Долгосрочные обязательства" введена новая  строка 515. Она предназначена для отражения сумм отложенных налоговых обязательств, рассчитанных  в  соответствии требованиями  ПБУ   18/02.   Это  сальдо  по кредиту счета 77. Данный показатель говорит о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Их сумма обязательно должна быть отражена в балансе, даже если она окажется ниже установленного уровня существенности.