Бухгалтерская отчетность и ее состав

 

Раздел "Краткосрочные обязательства"

По  строке 610 баланса отражается сумма  краткосрочных кредитов и займов в виде сальдо по одноименному счету 66. Это займы и кредиты, полученные на срок менее 12 месяцев, а также суммы заемных средств, до момента погашения которых осталось меньше года и которые согласно учетной политике переведены из состава долгосрочной задолженности в разряд краткосрочных долгов. По строке 610 баланса также должны быть отражены суммы процентов за пользование займом или кредитом, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

По  строке 620 показывается сумма кредиторской задолженности организации. К данной строке приведены расшифровочные строки для тех показателей, которые следует выделять отдельной строкой. Это задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них товары, оказанные ими услуги, выполненные работы. Отдельной строкой показывается задолженность перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате.

Обособленно показываются суммы задолженности  организации по налогам и сборам перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Если у организации есть обязанность заплатить штрафы и пени по налогам (сборам), эти суммы согласно правилам бухгалтерского учета следует отражать на счетах учета расчетов с бюджетом по соответствующему налогу (на отдельных субсчетах). Поэтому в балансе суммы начисленных штрафов и пеней следует отразить в той же строке, где указана сумма налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет (внебюджетный фонд).

Кредиторская  задолженность, не нашедшая место в  имеющихся расшифровочных строках, отражается по строке "Прочие кредиторы". Это может быть задолженность по уплате взносов по добровольному страхованию работников и имущества, по членским взносам в общественные организации, по арендной плате за арендованное имущество и т.п. Эти суммы показываются без раскрытия по строке "Прочие кредиторы", если величина каждой отдельной задолженности несущественна по отношению к общей сумме кредиторской задолженности, отраженной по строке 620.

По  строке 630 баланса отражается сумма  задолженности перед учредителями (участниками) общества по выплате доходов (дивидендов, процентов по акциям, облигациям). Следует обратить внимание на следующий момент. Нередко организации получают взаймы от учредителей денежные средства. Задолженность по займу, полученному от учредителя, отражается не по строке 630, а в составе задолженности по займам: по строке 510 (если заем долгосрочный) или по строке 610 (если заем краткосрочный). Сумма процентов, причитающихся учредителю по договору займа, является его доходом. Тем не менее проценты по займу отражаются не по строке 630 "Задолженность перед учредителями (участниками) по выплате доходов", а вместе с суммой основного долга по заемным средствам. По строке 630 отражается задолженность только по доходам, которые причитаются учредителям (участникам) как "отцам" организации.

В строке 640 баланса указываются суммы  доходов будущих периодов. Это суммы доходов, которые получены (начислены к получению) организацией в данном отчетном периоде, но подлежат включению в состав доходов в последующих периодах. Для учета доходов будущих периодов предназначен одноименный счет 98. По кредиту этого счета отражается, к примеру, сумма арендной платы, полученная арендодателями вперед, за предстоящие месяцы, выручка за проданные месячные или квартальные проездные билеты, за абонементы на посещение спортзала, бассейна, сауны и т.п. По окончании периода, к которому относится данная оплата, она переносится с дебета счета 98 в кредит счета 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, показатель строки 640 в сумме  не списанных со счета 98 средств означает, что у организации есть реальный "задел" будущих доходов.

• По строке 650 баланса отражаются суммы резервов организации, созданных в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету. Решение о формировании резервов должно быть зафиксировано в учетной политике.

Суммы созданных резервов включаются в  состав операционных расходов организации. На конец отчетного года резервы подлежат инвентаризации и переоценке. Суммы неиспользованных резервов присоединяются к финансовым результатам либо переносятся на следующий год в соответствии с правилами создания данного резерва. Одновременно формируются резервы на предстоящий год.

Организация, которая  решила не формировать резервы в  следующем году, должна внести соответствующие  изменения в учетную политику. В этом случае в конце отчетного года новые резервы не создаются. Неиспользованные суммы резервов, по которым не образуется переходящих остатков, списываются на финансовые результаты в конце отчетного периода.

Справочный  раздел баланса

В справочном разделе  баланса указывается информация о ценностях, которые учитываются  на забалансовых счетах. Это основные средства, взятые организацией в аренду (счет 001). Причем имущество, полученное по договору лизинга, отражается в справочном разделе отдельной строкой. За балансом также учитывается имущество, которое сдано организацией в аренду и по условиям договора (если это предусмотрено законодательством) учитывается на балансе арендатора. В справочном разделе указывается стоимость имущества, принятого на ответственное хранение (счет 002), материалов, принятых в переработку на давальческих условиях (счет 003), товаров, принятых на комиссию (счет 004), оборудования, принятого для монтажа от заказчика (счет 005). Кроме того, здесь отражается сумма безнадежной задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника (счет 007). В балансе также следует отразить сумму выданных и полученных гарантий (обеспечений) по обязательствам и платежам (счета 008 и 009).

В справочном разделе  баланса показывается сумма износа по основным средствам, которые не подлежат амортизации. Это износ жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и пр. (счет 010). Суммы износа учитываются при расчете налоговой базы по налогу на имущество предприятий.

В справочный раздел баланса введена новая строка "Нематериальные активы, полученные в пользование". В Плане счетов бухгалтерского учета для этого вида активов не предусмотрен забалансовый счет. Если организация получила во временное пользование нематериальные активы без передачи исключительных прав на них, то бухгалтер должен завести отдельный забалансовый счет для учета данного вида активов и отразить их стоимость в справочном разделе баланса.

Если  в балансе не предусмотрено отдельных  строк для отражения каких-либо ценностей, которые учитываются в забалансовом учете, организация должна ввести в справочный раздел баланса необходимые строки.

2.1.2. Применение бухгалтерского  баланса на примере ООО «Фаргус».

Приложение №1

Общество  с ограниченной ответственностью «Фаргус» зарегистрировано Постановлением главы администрации Ленинградского района г. Калининграда от 02 марта 2000 года № 2934 и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом и Учредительным договором.

Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Высшим  органом управления общества является Собрание участников. В соответствии с законодательством Российской Федерации, Собрание участников общества должно проходить, по крайней мере, один раз в год независимо от других собраний. Собрание созывается директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание несет ответственность за выработку решений о развитии стратегии мини-пекарни, распределении прибыли и назначении на должность руководящего персонала, избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Уставный  капитал общества составляет 10000 рублей. Учредителем предприятия являются два частных лица.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств.

Источниками формирования имущества предприятия  являются:

• денежные и материальные взносы учредителей;
• доходы,      полученные      от      осуществления      хозяйственной 
  деятельности;
• кредиты банков и других кредиторов;
• иные   источники,   не   запрещенные   законодательными   актами 
  Российской Федерации;

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов  и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

Общество  может прекратить свою деятельность (ликвидироваться):

• по решению Собрания участников;
• по    решению    суда,    в    случае    неплатежеспособности    или 
  нарушения обществом действующего законодательства.

Ликвидация  и реорганизация общества осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются   между   участниками.   Разделение   осуществляется   путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.

Общество  создавалось в целях оказания парикмахерских услуг. Помимо этого организация продает клиентам сопутствующие товары: шампуни, кремы и т. д.

Актив баланса

Раздел I "Внеоборотные активы"

Группа статей "Основные средства"

В марте 2007 года ООО «Фаргус» купило солярий за 2 000 000 руб. (без учета НДС). На 31 декабря 2008 года была начислена амортизация в сумме 544000 руб.

Таким образом, на 31 декабря 2008 года остаточная стоимость солярия по данным бухучета составила 1 456 000 руб. (2000000 - 544000), что и отражено по строке 120 графы 3 балансового отчета.

В 1 квартале 2009г. ООО «Фаргус» приобрело дополнительно компьютер на сумму 100000 руб.. В течение 2009 года была начислена амортизация: по компьютеру в сумме 20580 руб. и солярию в сумме 16320 руб.. В результате на 31 декабря 2009г. у организации числились основные средства по остаточной стоимости на общую сумму 1519100 руб., что и отражено по стр. 122 графы 4 бухгалтерского баланса.

 

Раздел II "Оборотные активы"

Группа статей "Запасы"

На 01 января 2009г. ООО «Фаргус» имело расходы на сертификацию, которые были произведены в 2008г., а списывать организация решило в течение 2 лет на основании сроков, указанных в сертификатах, что составило 252800 руб. В январе 2009 года 000 «Парикмахерская» отремонтировало солярий. Ремонт обошелся в 24000 руб.

Расходы по ремонту организация решила списывать в течение 2 лет, то есть ежемесячно по 1000 руб. (24000 руб. : 24 мес).

В марте 2009г. организация приобрела программное обеспечение на сумму 177900 руб.

Таким образом, на 01 января 2010 года остаток расходов будущих периодов по данным бухучета составит 389500 руб. (252800 руб. + 201900 руб.-65200 руб.).

Поэтому в графе 4 строки 216 Бухгалтерского баланса  записано 389500 руб.

Группы статей "Дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной

даты)"

По  строке 240 указаны:

• суммы остатков по счету 62 (резервы по краткосрочным долгам 
  на предприятии не создавались)- 850240 руб.;

• дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, 
  выданным на срок меньше года»- 60000 руб.;

• сумма остатков по дебету счетов 68 субсчет «Задолженность 
  налоговых органов, погашение по которой ожидается в течение 
  12 месяцев»-18200 руб.;
• дебетовое сальдо по счету 73 субсчет «Расчеты в течение 12 
  месяцев»- 12000 руб.

Итого по строке 240- 940440 руб.

Строка 241- суммы остатков по счету 62- 850240 руб.

Строка 260 - Денежные средства. По этой строке записана общая сумма, которой располагает организация: остатки наличных в кассе - 28635 руб., а также все деньги (и рубли, и инвалюта), что лежат в банке - сумма остатков по счетам 50,51,52 - 458621 руб. Стоимость иностранной валюты пересчитана в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря 2009 года.

Итого по строке 260 - 487256 руб.

Пассив баланса

Раздел Ш "Капитал и резервы"

Статья "Уставный капитал"

По  строке 410 показана величина уставного капитала организации, который сложился из вкладов ее учредителей. Уставный капитал ООО «Фаргус» -10000 рублей.

Добавочный  капитал - строка 420 - на предприятии  отсутствует.

Резервный капитал - строка 432 в ООО «Фаргус» не формировался.

Статья «Нераспределенная прибыль»

По  строке 470 показана нераспределенная прибыль  прошлых лет и отчетного года - 2204000 руб.

 

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Группа статей "Займы и кредиты"

По строке 620 отражена общая сумма кредиторской задолженности организации - 1122000 руб. Расшифровка приведена в строках 621-624:

- по строке 621 показана задолженность перед поставщиками и 
подрядчиками - 772000 руб.;

- по строке 622 приведена сумма начисленной,  но еще не выданной заработной  платы - 105000 руб.;

- по строке 623 отражена задолженность перед государственными 
внебюджетными фондами - 48000 руб. (она состоит из суммы 
единого социального налога и взносов по обязательному 
пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев 
на производстве и профессиональных заболеваний);