По этой строке отражаются также
штрафы, пени и неустойки, которые признаны
организацией или по которым вынесены
решения суда об их взыскании, суммы обязательств
организации-арендатора по основным средствам,
переданным ей на условиях долгосрочной
аренды, и т. д. По данной строке отражается
задолженность по векселям к уплате, перед
дочерними и зависимыми обществами, перед
покупателями и заказчиками по полученным
от них авансам.
По строке 630 «Задолженность
перед участниками (учредителями) по выплате
доходов» показывается сумма задолженности
организации по причитающимся к выплате
дивидендам, процентам по акциям, облигациям,
займам и т. п. Суммы дивидендов и процентов
отражаются на основе заключенных договоров
и других документов, подтверждающих право
на получение этих сумм на дату составления
годовой бухгалтерской отчетности. Строка
заполняется на основании аналитических
данных к счету 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и данных о кредитовом
остатке по субсчету 2 «Расчеты по выплате
доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями».
По строке 640 «Доходы будущих
периодов» по данным Главной книги отражаются
доходы, полученные в отчетном периоде,
но относящиеся кследующим отчетным периодам,
а также иные суммы, отражаемые в соответствии
с правилами бухгалтерского учета на счете
98 «Доходы будущих периодов».
По строке 650 «Резервы предстоящих
расходов» показываются остатки сумм
резервов, созданных в соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации для равномерного списания
расходов. Строка заполняется по данным
счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По состоянию на конец года остатки зарезервированных
средств появятся лишь в том случае, если
организация решила сохранить те или иные
резервы на следующий год.
Создавать резервы или нет,
организация решает самостоятельно. Это
решение, а также порядок резервирования
средств должны быть предусмотрены в учетной
политике.
По строке 660 «Прочие краткосрочные
обязательства» показываются суммы краткосрочных
пассивов, не нашедшие отражения по другим
статьям раздела V бухгалтерского баланса.
Справка о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах:
По строке «Арендованные основные
средства» отражается стоимость основных
средств, полученных от других юридических
или физических лиц по договорам аренды
или безвозмездного пользования. Это имущество
учитывается в оценке, указанной в договорах,
на счете 001 «Арендованные основные средства».
В расшифровке к этой статье
указывается стоимость основных средств,
полученных по договору лизинга (если
договор предусматривает, что эти ценности
учитываются на балансе лизингодателя).
По строке «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение»
нужно показать стоимость имущества, которое
находится на складе, но организации не
принадлежит, например:
• неоплаченные товары, полученные
по договору с особыми условиями перехода
прав собственности (после оплаты);
• проданные товары, временно
оставленные покупателем на складе организации;
• поступившие от поставщиков
материалы, счета по которым организация
не акцептовала.
Все это имущество учитывается
на счете 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение»
по ценам, предусмотренным в первичных
документах.
В строке «Товары, принятые
на комиссию» приводятся данные о стоимости
товаров, полученных для продажи по договору
комиссии (договору поручения или агентскому
договору). Право собственности на такие
товары принадлежит комитенту (поручителю,
принципалу). Эти товары учитываются на
счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
По строке «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов»
отражаются суммы, учитываемые на счете
007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов». Такую
задолженность можно списать с баланса
в двух случаях:
1) когда истек срок исковой давности
(три года с момента возникновения задолженности);
2) когда должник признан банкротом.
Списанные в убыток суммы дебиторской
задолженности должны числиться за балансом
в течение пяти лет (п. 77 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации).
В двух следующих строках –
«Обеспечения обязательств и платежей»
– показываются суммы гарантий, полученных
(выданных) организацией и учтенных соответственно
на забалансовых счетах 008 «Обеспечения
обязательств и платежей полученные»
и 009 «Обеспечения обязательств и платежей
выданные».
Строки «Износ жилищного фонда»
и «Износ объектов внешнего благоустройства
и других аналогичных объектов» заполняются
на основе данных, учтенных на забалансовом
счете 010 «Износ основных фондов». Износ
начисляется в конце года по установленным
нормам амортизационных отчислений на
полное восстановление основных средств.
Суть показателя строки «Нематериальные
активы, полученные в пользование» заключается
в следующем: владелец исключительных
прав на изобретение, компьютерную программу,
товарный знак и т. п. может передать право
пользования этим имуществом другой организации,
а получатель должен учитывать такие активы
за балансом в оценке, принятой в договоре.
Остатки по забалансовым счетам
003 «Материалы, принятые в переработку»,
005 «Оборудование, принятое для монтажа»,
006 «Бланки строгой отчетности» и 011 «Основные
средства, сданные в аренду» можно включить
в справку по свободной строке. Назвать
ее можно так же, как и раньше: «Стоимость
других ценностей».
2.3. Взаимосвязь
баланса с другими формами бухгалтерской
отчетности
Показатели форм бухгалтерской
(финансовой) отчетности взаимодействуют
между собой. Рассмотрим взаимосвязь формы
№ 1 «Бухгалтерский баланс» с формой № 2
«Отчет о прибылях и убытках». Экономические
ресурсы формируются за счет разности
между доходами и расходами организации
за отчетный период. Если доходы превышают
расходы, то объем ресурсов (актив или
пассив) растет. Если расходы превышают
доходы, то объем ресурсов и источников
их формирования уменьшается. В первом
случае организация получает прибыль,
во втором – убыток.
Связь между отчетом о прибылях
и убытках и бухгалтерским балансом раскрывается
постулатом Пизани.
Согласно этому постулату разность
между величиной собственного капитала
на конец и начало отчетного периода, отраженная
в пассиве бухгалтерского баланса, образует
прибыль, которая должна быть равна разности
между доходами и расходами отчета о прибылях
и убытках. Бухгалтерский баланс показывает
статику, а отчет о прибылях и убытках
– динамику хозяйственной деятельности
организации.
А0 – О0 = К0,
где А0 – актив на начало периода;
О0 – обязательства на начало
периода;
К0 – собственный капитал.
А1 – П1 = К1,
где А1, П1, К1 – те же величины,
но на конец отчетного периода.
К1 – К0 = (±) L,
где L – финансовый результат.
Д – Р = (±) L,
где Д – доходы;
Р – расходы. Их разность образует
финансовый результат.
В научном мире идет дискуссия
о том, что важнее: бухгалтерский баланс
или отчет о прибылях и убытках.
Величины активов, привлеченного
капитала, доходов и расходов не могут
быть исчислены точно, поэтому постулат
Пизани не позволяет реально выявлять
финансовый результат деятельности организации.
Современная бухгалтерская
отчетность представлена в отечественной
и зарубежной практике двумя основными
формами отчетности. Исторически первой
отчетной формой был бухгалтерский баланс.
Тем не менее он представляет собой логическое
следствие отчета о прибылях и убытках.
Вместе с тем для коммерческих
организаций в нашей стране главную роль
играет бухгалтерский баланс. На макроуровне
решающее значение имеет национальное
счетоводство, полностью ориентированное
на отчет о прибылях и убытках.
Приложение к бухгалтерскому
балансу дает расшифровки отдельных показателей
баланса.
Форма № 3 «Отчет об изменениях
капитала» расшифровывает изменения,
произошедшие с составляющими собственного
капитала как за отчетный период, так и
за период, предшествующий ему. Взаимная
увязка должна происходить по входящим
(на 1 января) и исходящим (на 31 декабря)
показателям бухгалтерского баланса по
строкам 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный
капитал», 430 «Резервный капитал» и 470 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» с соответствующими
остатками составляющих собственного
капитала, отраженными в разделе I формы
№ 3 на пять отчетных дат.
В форме № 3 приводится расшифровка
причин увеличения и уменьшения всех составляющих
капитала. Раздел II формы № 3 увязан с показателями
бухгалтерского баланса по строкам 431
«Резервы, образованные в соответствии
с законодательством» и 432 «Резервы, образованные
в соответствии с учредительными документами»
и с соответствующими показателями раздела
II формы № 3. Кроме того, увязка проводится
со строкой 650 «Резервы предстоящих расходов»
бухгалтерского баланса и расшифровкой
аналогичного резерва в форме № 3.
Увязка показателей бухгалтерского
баланса с формой № 4 проводится по показателям
строки 260 «Денежные средства», графа 3,
с показателем строки 100 «Остаток денежных
средств на начало отчетного года», за
исключением сальдо счета 57 «Переводы
в пути», отраженного в бухгалтерском
балансе. Остаток денежных средств на
конец отчетного периода по показателю
строки 260 «Денежные средства», графа 4,
должен соответствовать показателю строки
430 «Остаток денежных средств на конец
отчетного года» формы № 4.
Расшифровка ряда показателей
баланса приводится в форме № 5 «Приложение
к бухгалтерскому балансу», например таких
показателей, как «Нематериальные активы»,
«Основные средства», «Финансовые вложения»,
«Дебиторская и кредиторская задолженность».
Практическая
часть курсовой работы. Вариант №8.
1. Составить бухгалтерский баланс
на начало года по данным
остатков синтетических счетов:
1 |
ОС |
50680 |
2 |
Амортизация ОС |
80320 |
4 |
НМА |
7200 |
5 |
Амортизация НМА |
4255 |
0 |
Материалы |
56150 |
6 |
Отклонение в стоимости МЦ |
0000 |
9 |
НДС по приобретенным ценностям |
38680 |
0 |
Основное производство |
5720 |
3 |
Готовая продукция |
0700 |
1 |
Расчетный счет |
66475 |
8 |
Финансовые вложения |
10000 |
0 |
Расчеты с поставщиками |
52150 |
2 |
Расчеты с покупателями |
89500 |
6 |
Краткосрочные кредиты |
70000 |
8 |
Расчеты по налогам и сборам |
1500 |
9 |
Расчеты по социальному страхованию |
2100 |
0 |
Расчеты с персоналом |
5150 |
71 |
Расчеты с подотчетными лицами |
200 |
0 |
Уставной капитал |
24800 |
2 |
Резервный капитал |
20000 |
3 |
Добавочный капитал |
08680 |
4 |
Нераспределенная прибыль |
92350 |
НМА = ОС-Амортизация ОС
НМА = 950680-480320= 470360
ОС = НМА-Амортизация НМА
ОС = 87200-34255 = 52945
Запасы = Материалы + Отклонения в стоимости
МЦ + Основное производство + Готовая продукция
Запасы = 256150 + 60000 + 75720 + 50700 = 442570
ДЗ = Расчеты с покупателями + расчеты
с подотчетными лицами
ДЗ = 289500 + 6200 = 295700
КЗ = Расчеты с поставщиками + расчеты
по налогам и сборам + Расчеты по социальному
страхованию + Расчеты с персоналом
КЗ = 252150 + 21500 + 12100 + 75150 = 360900
2. Факты хозяйственной жизни отразить
в журнале регистрации по форме, предоставленной
в таблице 1.
Таблица 1.
№ операции |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма |
Корреспонденция счетов |
Дт |
Кт |
1 |
Счет, накладная, счет-фактура
№31. Приобретено производственное оборудование
у механического завода: |
|
|
|
| |
Отпускная цена |
40000 |
8 |
60 |
| |
Сумма НДС |
7200 |
19 |
60 |
| |
Итого |
47200 |
|
|
2 |
Акт приемки-передачи основных
средств №149. |
|
|
|
| |
Принято в эксплуатацию производственное
оборудование |
40000 |
1 |
8 |
3 |
Акт на списание ОС №41. Списано
производственное оборудование со 100%
износом: |
|
|
|
| |
Амортизация на дату выбытия |
60000 |
2 |
1 |
| |
Начислена зарплата за демонтаж
оборудования |
1000 |
91.2 |
70 |
| |
Начислены страховые взносы
в т.ч.: |
300 |
|
|
| |
- в фонд социального
страхования (2,9%) |
29 |
91.2 |
69.1 |
| |
- на пенсионное обеспечение
(22%) |
220 |
91.2 |
69.2 |
| |
- в фонд медицинского
страхования (5,1%) |
51 |
91.2 |
69.3 |
| |
Оприходованы материалы от
демонтажа оборудования |
1100 |
10 |
91.1 |