1. Формы бухгалтерских балансов
по функциональной роли: вступительные,
операционные с подразделением на годовые
и промежуточные, соединительные, разделительные,
санируемые, ликвидационные, сводные,
консолидированные, отдельные.
2. Формы бухгалтерских балансов
по полноте оценки: баланс брутто,
баланс нетто.
3. Формы бухгалтерских балансов
по форме регистров в системе
бухгалтерского учета: проверочные, оборотные,
шахматные.
баланс учет инвентаризация ликвидация
1.3. Схемы построения
бухгалтерского баланса России и международной
практике.
Баланс - это метод бухгалтерского учета,
позволяющий в денежной оценке и на определенный
момент времени изобразить состояние
средств предприятия и источников их формирования.
Для понимания информации, содержащейся
в бухгалтерском балансе, важно иметь
представление о структуре баланса.
Двусторонняя таблица баланса в графическом
изображении показывает на левой стороне
состояние имущества в последовательности,
соответствующей функциональной роли
его составляющих, исходя из степени ликвидности
и характера участия хозяйственных средств
в процессе воспроизводства общественного
продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает
состав имущества, как оно действует, чем
представлены его составные части.
Бухгалтерский баланс составляется в
реальной оценке на дату составления баланса,
«очищенном» от регулирующих статей (баланс
- нетто). Такой подход распространяется
как на имущество длительного пользования,
так и состав оборотных средств.
Во многих странах с развитой рыночной
экономикой структура бухгалтерского
баланса строится в обратной степени ликвидности,
то есть в начале показываются легкореализуемые
виды имущества, а в конце баланса - наименее
ликвидные активы.
В любом случае имущество предприятия
- актив (А) должен соответствовать его
обязательствам (П) и собственному капиталу
(К):
А=П+К.
Актив баланса включает два раздела,
представленные по экономической однородности
с точки зрения ликвидности имущества
следующими основными группами.
Первый раздел «Внеоборотные активы»
содержит информацию о нематериальных
активах, движимом и недвижимом имуществе,
представленными в составе основных средств,
а также долгосрочными инвестициями.
Второй раздел «Оборотные активы» представляет
три блока наиболее ликвидных активов.
Это мобильные средства организации, так
как в короткое время могут быть обращены
в наиболее ликвидную их часть - денежные
средства.
Правая сторона баланса (пассив) раскрывает
содержание собственного капитала и обязательств
как долгосрочного, так и краткосрочного
характера.
Собственный капитал отражен в третьем
разделе пассива «Капитал и резервы».
Здесь же отражена статья «Нераспределенная
прибыль («Непокрытый убыток»).
Заемный капитал, исходя из сроков заимствования
организацией, содержится в четвертом
разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные
пассивы» и в пятом разделе «Краткосрочные
пассивы».
Такова принципиальная схема и содержание
бухгалтерского баланса.
Для понимания содержащейся в бухгалтерском
балансе информации важно иметь представление
не только о его структуре, но и знать основные
логические и специфические взаимосвязи
между отдельными показателями.
Не менее существенное значение в понимании
структуры бухгалтерского баланса имеет
последовательность его чтения, а также
непременное знание отдельных ограничений,
присущих только бухгалтерскому балансу.
Структура актива и пассива ориентировано
на предоставление информации ее пользователям,
прежде всего внешним пользователям. Отсюда
высокая степень аналитичности статей,
раскрывающих состояние дебиторской и
кредиторской задолженности, формирование
собственного капитала и отдельных видов
резервов, образованных за счет текущих
издержек или прибыли предприятия.
Внутренние взаимосвязи, свойственные
балансу, имеют место независимо от степени
удовлетворения в информации пользователей
и сводятся к следующему:
1. Сумма всех разделов актива
баланса равна сумме итогов
всех разделов пассива, что связано
с сущностью самого баланса.
2. Размер собственного капитала
(третий раздел пассива) превышает
величину внеоборотных активов (первый
раздел актива). Такой вывод не требует
доказательств, поскольку принято считать,
что основная деятельность субъекта невозможна
без наличия оборотных активов. Поэтому
состав собственного капитала предполагает
формирование движимого и недвижимого
имущества. Весь вопрос лишь в том, что
отраслевые особенности оказывают различное
влияние на соотношение указанных частей
имущества.
3. Исходя из предположения, что
оборотные активы в основном
приобретаются за счет собственных источников,
их величина (второй раздел актива баланса),
при нормальных условиях функционирования
организации, должна быть больше суммы
заемных средств (пятый раздел пассива
баланса).
4. Строение структуры баланса
раскрывает высокую степень аналитичности.
Это позволяет установить взаимосвязь
между отдельными его статьями по активу
и пассиву, а, следовательно, и источники
покрытия отдельных видов имущества. Например,
источниками покрытия долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений являются
средства различных фондов специального
назначения и оценочных резервов.
Однако, чтобы пользователям получить
большую информацию и определить основные
направления анализа для реальной оценки
финансового состояния фирмы необходимы
общий обзор содержания статей бухгалтерского
баланса и знание порядка формирования
его показателей.
Ни американские, ни международные стандарты
жестко не регламентируют формат финансовых
отчетов, в частности балансов. Однако
существует ряд правил и допустимых альтернатив
(либо требуемых стандартами, либо определенных
общепринятой практикой), в рамках которых
представляться информация. В международной
практике существует несколько подходов
при составлении бухгалтерского баланса.
В тех странах, где нет нормативного закрепления
формы бухгалтерского баланса, структура
статей отчета об имуществе и обязательствах
соответствует специфике конкретного
предприятия и в его основе лежит принцип
полного раскрытия финансовой информации.
Такой подход в основном используется
странами англо-американской системы
учета.
Содержание
бухгалтерского баланса
Состав,
классификация и характеристика статей
актива бухгалтерского баланса
В актив баланса входит:
Раздел I. Внеоборотные активы
По строке 110 «Нематериальные
активы» отражается наличие НМА по остаточной
стоимости, за исключением объектов НМА,
по которым в соответствии с установленным
порядком амортизация не начисляется.
Расшифровки групп статей должны
приводиться в пояснениях к бухгалтерскому
балансу, например в приложении к бухгалтерскому
балансу (форма № 5), либо в пояснительной
записке.
Так, организация может представить
в расшифровке к бухгалтерскому балансу
стоимость патентов, лицензии, товарных
знаков, иных аналогичных перечисленным
прав и активов. При этом статья заполняется
по данным аналитического учета к счетам
04 и 05. По строке 110 приводится общая стоимость
данных активов в оценке по их остаточной
стоимости.
При заполнении статьи «Нематериальные
активы» следует учитывать требования
Положения по бухгалтерскоу учету «Учет
расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы» (ПБУ 17/02), утвержденного приказом
Минфина России от 19.11.2002 № 115н. Расходы
на научно-исследовательские, опытно-конструкторские
и технологические работы (НИОКиТР), которые
дали положительный результат, отражаются
в балансе по статье «Нематериальные активы»,
но НМА не являются. Положительный результат
подтверждается патентом или другим документом.
По строке 120 «Основные средства»
приводятся показатели по основным средствам
как действующим, так и находящимся на
реконструкции, модернизации, восстановлении,
консервации или в запасе, – по остаточной
стоимости, за исключением объектов основных
средств, по которым в соответствии с установленным
порядком амортизация не начисляется.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
для принятия актива к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств должны
быть выполнены следующие условия:
• объект предназначен для
использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг,
а также для управленческих нужд организации;
• объект предназначен для
использования в течение длительного
срока более 12 месяцев;
• организация не предполагает
последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить
организации экономические выгоды (доход)
в будущем.
С 1 января 2006 г. ПБУ 6/01 предусматривает,
что основные средства (доходные вложения
в материальные ценности) стоимостью не
более 20 000 руб. за единицу можно списывать
на затраты единовременно по мере их передачи
в эксплуатацию без начисления амортизации.
Если в отчетном периоде организация
воспользовалась этим правом, то активы
должны первоначально отражаться в бухгалтерском
учете как МПЗ, а не в составе основных
средств.
Результаты проведенной переоценки
в соответствии с установленным порядком
должны учитываться при формировании
данных по основным средствам на начало
отчетного года.
По строке 130 «Незавершенное
строительство» показываются затраты
на строительно-монтажные работы, приобретение
зданий, оборудования, транспортных средств,
инструмента, инвентаря, иных материальных
объектов длительного пользования, прочие
капитальные работы и затраты, стоимость
оборудования, требующего монтажа и предназначенного
для установки, а также затраты по формированию
основного стада. Кроме того, здесь отражаются
авансы, выданные застройщикам, и другие
авансовые платежи, связанные с осуществлением
капитальных вложений (счет 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками»). Показатель
формируется путем суммирования остатков
по счетам 07 «Оборудование к установке»,
08 «Вложения во внеоборотные активы»,
60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
субсчет «Авансы выданные».
При заполнении статьи «Незавершенное
строительство» следует учитывать, что
при выполнении НИОКиТР затраты по ним
предварительно собираются на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы». В
связи с этим остатки затрат по незаконченным
НИОКиТР также отражаются по строке 130
«Незавершенное строительство».
По строке 135 «Доходные вложения
в материальные ценности» отражают остаточную
стоимость основных средств, переданных
в лизинг или по договору проката. Показатель
строки формируют по данным аналитического
учета расчетным путем как разницу между
суммой остатков по счету 03 «Доходные
вложения в материальные ценности», субсчета
«Доходные вложения для передачи в лизинг»
и «Доходные вложения для передачи в прокат»,
и суммой остатка по счету 02 «Амортизация
основных средств», субсчет «Амортизация
имущества, предоставленного во временное
пользование».
Здесь же учитываются и объекты
жилого фонда, используемые для извлечения
дохода. Если основные средства, учтенные
на счете 03 «Доходные вложения в материальные
ценности», не используются по первоначальному
назначению, то их стоимость переносится
на счет 01 «Основные средства» или 10 «Материалы».
Данные о стоимости такого имущества по
строке 135 не отражаются. В нашем примере
строка отсутствует, так как организация
не имеет на балансе соответствующих активов.
По строке 140 «Долгосрочные
финансовые вложения» показывается общая
сумма: долгосрочных (на срок более года)
инвестиций организации в государственные
и муниципальные ценные бумаги, ценные
бумаги других организаций, в том числе
долговые ценные бумаги, в которых дата
и стоимость погашения определены (облигации,
векселя); вкладов в уставный (складочный)
капитал других организаций (в том числе
дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленных другим организациям
займов, депозитных вкладов в кредитных
организациях, дебиторской задолженности,
приобретенной на основании уступки права
требования, и пр.
В составе финансовых вложений
показывается также сумма вкладов организации-товарища
по договору простого товарищества. Оценка
финансовых вложений для целей представления
информации в бухгалтерском балансе рассмотрена
ранее. Статья 140 баланса формируется по
данным аналитического учета к счетам
58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под
обесценение финансовых вложений» и 55
«Специальные счета в банках», субсчет
3 «Депозитные счета». В нашем примере
строка отсутствует, так как организация
не имеет на балансе соответствующих активов.
По строке 145 «Отложенные налоговые
активы» отражается часть отложенного
налога на прибыль, которая должна привести
к уменьшению налога на прибыль, подлежащего
уплате в бюджет в следующем за отчетным
или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы
отражаются с учетом всех вычитаемых временных
разниц, за исключением случаев, когда
существует вероятность того, что вычитаемая
временная разница не будет уменьшена
или полностью погашена в последующих
отчетных периодах.
Статья баланса формируется
как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые
активы». В нашем примере – 2 тыс. руб.
По строке 150 «Прочие внеоборотные
активы» отражаются данные о средствах
и вложениях, которые не были записаны
по другим строкам раздела I бухгалтерского
баланса. В нашем примере строка отсутствует,
так как организация не имеет на балансе
соответствующих активов.
Раздел II. Оборотные активы
По группе строк «Запасы» показывается
стоимость всех МПЗ и затрат организации.
При отнесении имущества организации
к данной группе следует руководствоваться
требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов». Эти активы следует расшифровывать
по видам запасов.
Подраздел заполняется путем
суммирования строк баланса 211–217, которые
приведены в том числе по строке 210.
По строке 211 «Сырье, материалы
и другие аналогичные ценности» по аналитическим
данным по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление
и приобретение материальных ценностей»
(в части стоимости материалов в пути)
и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» отражается фактическая себестоимость
материалов, комплектующих, топлива, тары,
запасных частей, а также покупных полуфабрикатов.
Фактическая себестоимость формируется
с учетом скидок (наценок) согласно договору
по приобретенным материалам. Порядок
заполнения строки 211 зависит от способа
учета поступления материалов, установленного
учетной политикой организации. Если в
учете затрат применяется только счет
10 «Материалы» и материалы оцениваются
на нем по фактической себестоимости,
то строка заполняется по данным остатка
на счете 10.