Бухгалтерский баланс

                                                               Проводки ООО «Запад»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
15 октября 2011 г.
Произведена оплата за мебельные гарнитуры	60	51	236 000
Оприходованы мебельные гарнитуры	41	60	200 000
Выделен НДС	19	60	36 000
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС	68ндс	19	36 000
25 октября 2011 г.
Возвращен товар, не соответствующий  требованиям договора, продавцу	41	60	(200 000)
Сторнирован НДС, предъявленный продавцом на дату получения товара	19	60	(36 000)
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету	68ндс	19	(36 000)
Отражена задолженность продавца в расчетах по претензиям	76.2	60	236 000
Получены деньги от продавца	51	76.2	236 000

   Возврат качественного товара:

   Совершенно другая ситуация возникает в момент возврата товара вследствие его не востребованности (отсутствия покупательского спроса) при условии надлежащего исполнения продавцом своих обязательств по договору перед покупателем. Право собственности на товары считается в этом случае перешедшим к покупателю.

   Возврат товаров поставщику будет обозначать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, значит, в учете возврат товаров (работ, услуг) необходимо оформить через счет 90 «Продажи».

   Пример 2.

   ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб. Себестоимость  гарнитуров составила 12 000 руб. за единицу. В связи с изменением структуры потребительского спроса ООО «Запад» не смогло перепродать мебельные гарнитуры на более выгодных условиях и обратилось к ООО «Заря» с просьбой о возможном возврате на прежних условиях реализации. Реализация произошла 5 октября, возврат –  19 октября 2011 г. Заключенным ранее договором между ООО «Заря» и ООО «Запад» предусматривался срок возврата реализованного товара, равный двум неделям.

   Право собственности перешло к покупателю. Покупатель не смог реализовать товар, по условиям договора он может вернуть его, а продавец – принять и оплатить.

   Бухгалтерский учет у продавца (в дальнейшем он становится покупателем)   Таблица 3

                                                                                                               Таблица 3

                                                     Проводки ООО «Заря»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
5 октября 2011 г.
Произведена оплата за мебельные гарнитуры	51	62	236 000
Отражена реализация мебельных  гарнитуров	62	90.1	236 000
Начислен НДС с реализации мебельных гарнитуров	90.3	68ндс	36 000
Списана себестоимость мебельных  гарнитуров	90.2	41	120 000
19 октября 2011 г.
Возвращены деньги покупателю за мебельные  гарнитуры	60	51	236 000
Получен товар от продавца (бывшего  покупателя) по цене, определяемой соглашением сторон	41	60	200 000
Учтен НДС	19	60	36 000
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, оплаченный поставщику	68	19	36 000
Произведен зачет встречных  обязательств	60	62	236 000

 

   Бухгалтерский учет у покупателя (в дальнейшем он становится продавцом)  Таблица 4

                                                                                                                                Таблица 4

                                                     Проводки ООО «Запад»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
5 октября 2011 г.
Произведена оплата за мебельные гарнитуры	60	51	236 000
Оприходованы мебельные гарнитуры	41	60	200 000
Учтен НДС	19	60	36 000
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС	68	19	36 000
19 октября 2011 г.
Получены денежные средства от покупателя (бывшего продавца)	51	62	236 000
Отражена выручка от продажи  на основании отгрузочных документов, предъявленных покупателю (бывшему  продавцу), на сумму в соответствии с договором	62	90.1	236 000
Начислен НДС	90.3	68	36 000
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, оплаченный поставщику	68	19	36 000
Списана себестоимость мебельных  гарнитуров	90.2	41	200 000

 

   Если продавец сторнирует ранее имевшие место операции реализации, он может уменьшить облагаемый доход в целях налогообложения налогом на прибыль на сумму фактически не полученной прибыли (по причине возврата брака). О том, что продавец в такой ситуации может сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда была отражена первоначальная реализация, сказано в письме УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/щ931.

   Однако, в соответствии со статьей 81 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) подача уточненной декларации является правом налогоплательщика в ситуации, когда занижения суммы налога на прибыль в прошлый период не произошло.

   Потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы могут признаваться производителем косвенными или прямыми (ст. 318 НК РФ) в части, не возмещенной виновником брака (ст. 252 НК РФ).

   Выставленные поставщикам комплектующих изделий и признанные ими претензии отражаются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При применении метода начисления они учитываются в том отчетном периоде, в котором претензии были признаны должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ). Аналогичная позиция подтверждена в письме Минфина России от 19.01.2007 № 03-03-06/1/16.

                 2. Учет возврата товаров физическими лицами

                        2.1.Правовые основы возврата товаров

 

   Порядок возврата товаров, приобретаемых в розничной торговле, регулируется Гражданским кодексом РФ и Законом от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон).

   Вышеуказанными нормативными документами, в частности, предусматриваются случаи возврата товаров ненадлежащего качества или некомплектных (ст. ст. 475, 503 и 518 ГК РФ и ст. 18 Закона) и товаров надлежащего качества (ст. 502 ГК и ст. 25 Закона).

   В случае продажи покупателю некачественного товара покупатель может по своему выбору потребовать:

   а) безвозмездного устранения недостатков или возмещения расходов на их исправление;

   б) соразмерного уменьшения покупной цены;

   в) замены товара;

   г) расторжения договора купли-продажи, то есть возврата товара и уплаченной за него суммы.

   Отсутствие у покупателя кассового или товарного чека либо иного документа, удостоверяющего факт покупки товара, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований. Для подтверждения факта покупки товара покупатель может ссылаться на свидетельские показания (ст. 453 ГК и п. 28 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55).

   Потребитель вправе обменять в течение 14 дней, не считая дня приобретения, непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар, если купленный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом. В данном случае обмен производится, если товар не был в употреблении, сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки, а также товарный или кассовый чек, выданный покупателю вместе с проданным товаром. Некоторые товары в любом случае обмену не подлежат, Перечень их установлен Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55.

        2.2 Документальное оформление операций по возврату товаров

                                     и денежных средств

 

   Прием возвращаемого покупателем товара оформляется товарной накладной (форма N ТОРГ-12) в двух экземплярах: один прикладывается материально ответственным лицом к отчетности по товарам, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денег за сданный товар. Последующая замена товара покупателю также оформляется товарной накладной.

   Товар ненадлежащего качества возвращается магазином поставщику на основании товарной накладной. При этом поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включается покупная стоимость товара и все расходы, понесенные магазином в связи с продажей некачественных товаров.

   Порядок документального оформления операций по возврату денежных средств различается в зависимости от сроков возврата денежных средств.

   Если деньги возвращаются в день покупки товара, то необходимо руководствоваться разд. IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфина России от 30.08.1993 N 104. В этом случае деньги возвращаются из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись директора магазина или его заместителя.

   На сумму возврата денег составляется акт по форме N КМ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.

   Денежные суммы, выплаченные по возвращенным кассовым чекам, отражаются в графе 15 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной организацией за данный день.

   Если деньги за товар возвращают не в день покупки, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру на основании письменного заявления покупателя при предъявлении последним документа, удостоверяющего личность.

                   2.3. Бухгалтерский учет возврата товаров

 

   Если возвращенный товар сразу обменивается на другой товар такой же стоимости, то никакие записи в учете не делаются.

   Факт возврата товара покупателем означает, что ранее произведенная передача товаров покупателю не может быть признана его продажей, а полученные от покупателя деньги в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не являются выручкой организации розничной торговли. Аналогично, согласно ст. 39 НК РФ возвращенный покупателем товар не признается реализованным. В соответствии с рассмотренными выше нормами гражданского законодательства, факт передачи некачественного товара покупателем продавцу делает организацию-продавца собственником принятых от покупателя ценностей. Следовательно, отражая на счетах бухгалтерского учета факт возврата покупателями ранее проданных им товаров, следует откорректировать оборот по продаже и задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, оприходовать полученный от покупателей товар и показать возникновение задолженности перед покупателем на сумму полученных ранее за возвращенный товар денег.

   Если товар будет принят от покупателя в том же отчетном периоде (году), в котором он был продан, корректировочные записи должны быть составлены в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Если возвращаемый покупателем товар принимается в следующем за годом его продажи отчетном периоде, корректировка по аналогии с отражением прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, должна проводиться с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

   Порядок отражения факта возврата товаров с использованием счета 90 «Продажи» следующий:

   1) Корректируется оборот по продаже возвращенного покупателем товара:

   Дебет 50 Кредит 90.1

          - на сумму полученных от покупателя денег (методом красного сторно);

   2) Отражается возникновение задолженности перед покупателем по возврату полученных денежных средств или обмену товара: