Бухгалтерский баланс

   После выполнения работ по гарантийному ремонту нужно составить акт сдачи-приемки работ. Его подписывает покупатель, который обратился за устранением неисправности. Акт подтверждает, что гарантийный ремонт был проведен. Если проверяющие решат, что доказательств недостаточно, то работы по гарантийному ремонту могут быть квалифицированы как безвозмездно выполненные. В этом случае НДС придется заплатить полностью, более того, расходы на ремонт не уменьшат базу для расчета налога на прибыль.

   Для выполнения гарантийного ремонта фирма может приобретать оборудование, закупать детали и запчасти. Суммы НДС, уплаченные при их приобретении, надо учесть в стоимости таких товаров (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК). Ведь операции, где их будут использовать, от НДС освобождены (письмо Минфина от 22 марта 2004 г. № 04-03-11/44).

Фирма может  закупать запасные части не только для гарантийного, но и для обычного ремонта. Определить сразу, какое количество деталей будет использовано в каждом виде деятельности, невозможно. Поэтому вначале НДС к вычету принимают. А при передаче запчастей на проведение гарантийного ремонта суммы относящегося к ним налога восстанавливают и включают в первоначальную стоимость (п. 3 ст. 170 НК).

   Пример 6

   ООО «Дельта» для гарантийного ремонта мопедов закупило специальное оборудование на 106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.).

   На ремонт техники по гарантии были выписаны со склада запчасти стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). При закупке этих деталей НДС был принят к вычету.

   Дебет 08 Кредит 60

   – 90 000 руб. – отражена стоимость оборудования;

   Дебет 19 Кредит 60

   – 16 200 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию;

   Дебет 08 Кредит 19

   – 16 200 руб. – сумма НДС включена в первоначальную стоимость оборудования;

   Дебет 01 Кредит 08

   – 106 200 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

   Дебет 60 Кредит 51

   – 106 200 руб. – произведена оплата поставщику оборудования.

   Дебет 19 Кредит 68

   – 1800 руб. (10 000 руб. x 18%) – отражено восстановление НДС со стоимости запасных частей для гарантийного ремонта;

   Дебет 10 Кредит 19

   – 1800 руб. – восстановленная сумма НДС включена в первоначальную стоимость запасных частей;

   Дебет 20 (44) Кредит 10

   – 11 800 руб. – списана стоимость запасных частей, использованных для гарантийного ремонта.

   Могут создавать резерв на гарантийный ремонт и организации торговли, которые ранее вообще не продавали товаров с гарантией. Однако размер создаваемого резерва не должен превышать ожидаемые расходы на эти цели. Их можно определить исходя из плана на выполнение гарантийных обязательств. По истечении года такая торговая организация должна откорректировать размер резерва. Для этого нужно определить долю фактически осуществленных расходов на ремонт за год в сумме выручки от продажи товаров.

   Организация торговли может не использовать всю сумму резерва на гарантийный ремонт в текущем году. В этом случае остаток можно перенести на следующий год. Однако на него нужно уменьшить сумму гарантийного резерва следующего года.

   Если окажется, что создаваемый резерв меньше переносимого с прошлого года остатка, то разница будет увеличивать прибыль организации.

   Организации, которые создают резерв на гарантийный ремонт, могут списывать расходы, потраченные на проведение такого ремонта только за счет резерва. Исключение из этого правила, возможно, если сумма созданного резерва меньше произведенных расходов на ремонт. Полученная в этом случае разница уменьшает прибыль торговой организации.

                                                             Заключение

   В соответствии с законодательством продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для использования в целях, «для которых товар такого рода обычно используется» (п. 2 ст. 469 ГК). Если продавец передал товар ненадлежащего качества, недостатки которого не были оговорены, покупатель вправе отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи и потребовать возврата уплаченных им денег (п. 4 ст. 503 ГК и п. 1 ст. 18 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»).

   В том случае, когда организация розничной торговли возвращает поставщику товар ненадлежащего качества либо просит его замены, отгрузка товара поставщику оформляется накладной по форме ТОРГ-12, в которой указывается покупная стоимость товара. При этом поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включается стоимость товара по покупным ценам, сумма штрафов и сумма убытков, причиненных поставкой товара с недостатками.

   При возврате некачественного товара договор купли-продажи считается недействительным, а переход права собственности на товар — неосуществившимся. В этом случае продавец корректирует сумму выручки в бухгалтерском и налоговом учете, представив уточненную декларацию по налогу на прибыль (письмо УМНС по Московской области от 29 октября 2003 г. № 06-21/18752/Щ931).

   Товар должен соответствовать требованиям, предъявляемым к его качеству, в момент передачи покупателю, если иной момент определения соответствия товара этим требованиям не предусмотрен договором, и в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются (п. 1 ст. 470 ГК РФ).

   Если гарантийный срок на товар не установлен, то требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что эти недостатки были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором купли-продажи (п. 2 ст. 477 ГК РФ).

   Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении таковых в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).

   Для сближения бухгалтерского и налогового учета организация может создавать резерв на гарантийный ремонт по правилам статьи 267 Налогового кодекса.

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                Практическая часть. Задача

 

   1. Составить бухгалтерский  баланс на 01.01.2012г. Записать в соответствующие разделы бухгалтерского баланса (форма №1) данные, приведенные в таблице.

   2. Составить бухгалтерские проводки за 1 квартал 2012 года и записать их в книгу хозяйственных операций.

   3. Открыть счета бухгалтерского учета и отразить хозяйственные операции на счетах.

   4. Заполнить оборотную ведомость.

   5. Составить бухгалтерский баланс на 31.03.2012 г.

   Пункт учетной политики условного предприятия:

   - учет товаров осуществлять по продажным ценам с отражением разницы между стоимостью приобретения и продажной ценой на счете 42 «Торговая наценка»;

   - учет расходов, связанных с продажей товаров, осуществлять на счете 44 «Расходы на продажу»;

   - ежемесячно рассчитывать сумму транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к проданным товарам, по методу среднего процента.

                                                                                                                           Таблица 6

                            Сальдо бухгалтерских счетов на 01.01.2012 г. (руб.)

№	Наименование  счета	Сумма, руб.
		Вариант № 7
01	Основные средства	160000
02	Амортизация основных средств	9000
04	Нематериальные  активы	10000
05	Амортизация нематериальных активов	4300
10	Материалы	1000
19	НДС по приобретенным  ценностям	122000
41	Товары	790000
42	Торговая наценка	250000
44	Расходы на продажу	1400
50	Касса	12100
51	Расчетный счет	170000
58	Финансовые  вложения	6000
60	Расчеты с поставщиками	662000
68.1	Расчеты по НДФЛ	5500
68.2	Расчеты по НДС	50200
68.4	Расчеты по налогу на прибыль	5250
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	25000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	49000
80	Уставный капитал	198350
84	Нераспределенная  прибыль	13900

 

                                                                                                                              Таблица 7

                                           Баланс на 01.01.2012г. (руб.)

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Основные средства	151000	Уставный капитал	198350
Нематериальные  активы	5700	Прибыль	13900
Материалы	1000	Расчеты с поставщиками	662000
НДС по приобретенным  ценностям	122000	Расчеты по НДФЛ	5500
Товары	540000	Расчеты по НДС	50200
Касса	12100	Расчеты по налогу на прибыль	5250
Расчетный счет	170000	Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению	25000
Финансовые  вложения	6000	Расчеты с персоналом по оплате труда	49000
Расходы на продажу	1400
Баланс	1009200	Баланс	1009200

 

                                                                                                                                    Таблица 8

   Хозяйственные операции предприятия розничной торговли за январь- март 2012г.

№ п/п	Документ и  краткое содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		Д	К
1.	Приняты к бухгалтерскому учету поступившие товары: - стоимость  товаров - НДС (18%) - Железнодорожные   тарифы	41 19 44прямые	60 60 60	550000 99000 7000
2.	Начислена торговая наценка по поступившим товарам, 65%	41	42	357500
3.	Получены денежные средства в кассу за проданные  товары	50	90	725000
4.	Наличные денежные средства, превышающие лимит остатка  в кассе, внесены на расчетный  счет	51	50	690000
5.	Погашена задолженность  перед поставщиками из суммы имеющихся  средств	60	51	662000
6.	Выдана из кассы  заработная плата работникам	70	50	25000
7.	Перечислены денежные средства в погашение задолженности: -по обязательному страхованию -по налогу  на добавленную стоимость  -по налогу  на прибыль - НДФЛ	69 68ндс 68прибыль 68ндфл	51 51 51 51	25000 50200 5250 5500
8.	Принят к оплате счет транспортной организации за транспортировку товаров: стоимость доставки  (в т.ч. НДС-18%)	44прямые 19	76 76	650 117
9.	Принят к  оплате счет транспортной организации  за экспедирование товаров - стоимость услуг - НДС (18%)	44прямые 19	76 76	1100 198
10.	Принят к  оплате счет сторонней организации  за услуги по таможенному оформлению товаров: - стоимость услуг - НДС (18%)	44прямые 19	60 60	2500 450
11.	Начислена амортизация торговых помещений	44косв	02	4500
12.	Начислена амортизация  нематериальных активов	44косв	05	700
13.	Принят к оплате счет за аренду складских помещений: - арендная плата - НДС	44косв 19	76 76	1800 324
14.	Зачислена на расчетный  счет ссуда банка, полученная на 3 месяца,  24% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ 8,25% годовых(с 13.09.12)	51	66	75000
15.	Перечислены проценты банку по кредиту за текущий месяц	66	51	1500
16.	Списываются проданные  товары	90	41	725000
17.	Списывается (сторнируется) торговая наценка в доле, относящейся  к проданным товарам	90	42	261000
18.	Начислена заработная плата работникам	44косв	70	16000
19.	Начислены взносы на обязательное страхование , 30%	44косв	69	4800
20.	Удержан НДФЛ	70	68ндфл	2000
21.	Принят к  оплате счет за услуги по очистке снега с крыши арендованного склада (текущее обслуживание по договору выполняет арендатор): - стоимость услуг - НДС (18%)	44косв 19	76 76	850 153
22.	Начислен НДС, причитающийся бюджету	90.3	68ндс	110593
23.	Депонируется  не выданная заработная плата	76.4	50	24000
24.	Зачислена на расчетный счет     депонированная заработная плата	51	76.4	24000
25.	Принят к  оплате счет за изготовление и размещение рекламного баннера в метрополитене: - стоимость работ (услуг) - НДС (18%).	44косв 19	76 76	2500 450
26.	Перечислено, исходя из имеющихся средств: - за рекламу - арендная плата	76 76	51 51	2950 2124
27.	Принят к оплате счет за проверку отчетности предыдущего периода: - стоимость аудита - НДС (18%)	44косв 19	76 76	1300 234
28.	Выдано из кассы  в подотчет на представительские  расходы Генеральному директору	71	50	2800
29.	Приобретена подотчетным  лицом  питьевая водя для офисных  работников (заключение СЭС о несоответствии качества водопроводной воды отсутствует	10	71	1550
30.	Получен безвозмездно компьютер от учредителя по рыночной стоимости	08	98	15500
31.	Принят к оплате счет за выполнение работ по ремонту кровли склада: - стоимость работ - НДС (18%)	44косв 19	60 60	3200 576
32.	Принят к оплате счет за техническое обслуживание кассового аппарата – стоимость услуги - НДС (18%)	44косв 19	60 60	850 153
33.	Принят к оплате счет за сопровождение 1С:Бухгалтерии: - стоимость услуг - НДС (18%)	44косв 19	60 60	950 171
34.	Списываются представительские  расходы Генерального директора	44косв	71	350
35.	Сдан в кассу  остаток неизрасходованной суммы аванса	50	71	900
36.	Предъявлен к вычету входящий НДС	68ндс	19	101826
37.	Списываются косвенные расходы на продажу	90	44косв	37160
38.	Распределяются  и    списываются транспортные расходы, относящиеся к проданным  товарам	90	44прямые	5356
39.	Выявляется  финансовый результат  от продажи  товаров	90	99	107891
40.	Зачислены суммы  штрафов, полученные за нарушение условий  договора поставок	60	91	5300
41.	Начислен НДС, причитающий бюджету с суммы, полученных штрафов	91	68ндс	808
42.	Начислен налог  на   имущество организации	91	68имущ	818
43.	Выявлен результат от прочих доходов  и расходов	99	91	1951
44.	Начислен условный расход по налогу на прибыль организации	99	68приб	21188
45.	Начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО) за 1 квартал	99пно	68приб	559
46.	Начислен отложенный налог на прибыль за 1 квартал (отложенный налоговый актив (ОНА))	09	68приб	3100
47.	Рассчитать  текущий налог на прибыль за 1 квартал			24847

 

                           

 

 

 

 

                             Синтетические счета бухгалтерского учета

 

01 основные средства

Корр. счет	№ операции	Дебет	Кредит
Сн		160000
Обороты		-
Ск		160000

 

 

02 амортизация  основных средств

Корр. счет	№ операции	Дебет	Кредит
Сн			9000
44косв	11		4500
Обороты			4500
Ск			13500

 

08 вложения во  внеоборотные активы

Корр. счет	№ операции	Дебет	Кредит
Сн		-
98	30	15500
Обороты		15500
Ск		15500

 

04 нематериальные активы

Корр. счет	№ операции	Дебет	Кредит
Сн		10000
Обороты		-	-
Ск		10000

 

05 амортизация  нематериальных активов

Корр. счет	№ операции	Дебет	Кредит
Сн			4300
44косв	12		700
Обороты			700
Ск			5000

 

10 материалы

Корр. счет	№ операции	Дебет	Кредит
Сн		1000
71	29	1550
Обороты		1550
Ск		2550

 

 

 

 

 

 

 

 

 

19 НДС по приобретенным  ценностям

Корр. счет	№ операции	Дебет	Кредит
Сн		122000
60	1	99000
76	8	117
76	9	198
60	10	450
76	13	324
76	21	153
76	25	450
76	27	234
60	31	576
60	32	153
60	33	171
68ндс	36		101826
Обороты		101826	101826
Ск		122000