Бухгалтерский баланс

Баланс-нетто  — баланс из которого исключаются  регулирующие статьи. Исключение из баланса  регулирующих статей называется его  «очисткой».

1.2. Структура Российского бухгалтерского баланса

Ресурсы организации  и ее обязательства находятся в постоянном движении. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Как бухгалтерское  понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV— началу XV веков. Так, Соколов Я.В. упоминает, что слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет [21].

Одним из первых систематизаторов двойной бухгалтерии  считается францисканский монах  Л. Пачоли. Именно в его трактате можно найти первые упоминания о  балансе как неотъемлемом элементе двойной бухгалтерии.

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что  его часто выделяют в самостоятельную  отчетную единицу, дополнением к  которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе. Если в отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

В рыночной экономике  бухгалтерский баланс служит источником информации для обширного круга пользователей.

Так, баланс организации  знакомит собственников, менеджеров с  имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков  в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться и кто принимал участие в создании этого запаса.

По балансу  определяют, сумеет ли организация  в ближайшее время выполнить  свои обязательства перед третьими лицами — акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др., или ей угрожают финансовые затруднения. Так же определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей управлять организацией, сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации  и осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.

Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики.

Правильно построенный  баланс означает:

1) хозяйственный процесс во всем его многообразии;

2) группировку  хозяйственных явлений в соответствии  с природой и назначением хозяйственного  субъекта;

3) связь между  этими явлениями, что позволит  исследовать не только имущественное  состояние собственника, но и  финансовый результат.

Для понимания  информации, содержащейся в бухгалтерском  балансе, важно иметь представление  о структуре баланса.

Двусторонняя  таблица баланса в графическом  изображении показывает на левой  стороне состояние имущества  в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части.

Источники данного  имущества отражены в правой стороне  баланса — пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также  совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса [20].

Бухгалтерский баланс составляется в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном»  от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как  на имущество длительного пользования, так и состав оборотных средств.

Итог по активу баланса на начало года и конец  отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне — активе баланса — по видам, составу и размещению, а в правой — пассиве — по источникам формирования данного имущества.

В активе ресурсы  приведены с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Касса», «Расчетный счет») — в конце баланса.

Во многих странах  с развитой рыночной экономикой структура  бухгалтерского баланса строится в  обратной степени ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды активов, а в конце баланса — наименее ликвидные.

В любом случае активы предприятия — актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу:

А=П+К (1.1)

Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.

Актив баланса  включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными  в составе основных средств, а  также долгосрочными инвестициями.

Второй раздел «Оборотные активы» представляет три  блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут  быть обращены в наиболее ликвидную  их часть — денежные средства.

Правая сторона  баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал  отражен в третьем разделе  пассива «Капитал и резервы». Здесь  же отражена статья «Нераспределенная  прибыль («Непокрытый убыток»).

Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе  бухгалтерского баланса «Долгосрочные  пассивы» и в пятом разделе  «Краткосрочные пассивы».

Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.

Для понимания  содержащейся в бухгалтерском балансе  информации важно иметь представление  не только о его структуре, но и  знать основные логические и специфические  взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее  существенное значение в понимании  структуры бухгалтерского баланса  имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных  ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Структура актива и пассива ориентирована на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние  взаимосвязи, свойственные балансу, имеют  место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и  сводятся к следующему:

1) Сумма всех  разделов актива баланса равна  сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

2) Размер собственного  капитала (третий раздел пассива)  превышает величину внеоборотных  активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств,  поскольку принято считать, что  основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

Разница, исчисленная  по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных  средств. Сумма этих средств и  долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (третий раздел пассива баланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (четвертый раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

Наконец, общая  величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (пятого раздел пассива баланса).

Исчисленные таким  путем трем показателям наличия  источников формирования запасов и  затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «–» ). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

3) Исходя из  предположения, что оборотные  активы в основном приобретаются  за счет собственных источников, их величина (второй раздел актива  баланса), при нормальных условиях  функционирования организации, должна  быть больше суммы заемных  средств (пятый раздел пассива баланса).

4) Строение структуры  баланса раскрывает высокую степень  аналитичности. Это позволяет  установить взаимосвязь между  отдельными его статьями по  активу и пассиву, а, следовательно,  и источники покрытия отдельных  видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

Однако, чтобы  пользователям получить большую  информацию и определить основные направления  анализа для реальной оценки финансового состояния фирмы необходимы общий обзор содержания статей бухгалтерского баланса и знание порядка формирования его показателей [23].

 

 

 

1.3. Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей

Бухгалтерский баланс составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода.

В графе «На  начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный  баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).

В графе «На  конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец  отчетного периода (месяц, квартал, год).

Из формы  бухгалтерского баланса видно, что  статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим  тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для  удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса [25, c. 24 — 31].

Как правило, по каждой отдельной статье актива или  пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам  и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или  пассива фиксируются обобщенные данные по нескольким хозяйственным средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

Общие правила  оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 [11] и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. [7, 8, 9].

В соответствии с указанными Положениями хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

— нематериальные активы и основные средства — по их остаточной стоимости;

— доходные вложения в материальные ценности — по остаточной стоимости имущества;

— незавершенное  строительство — по фактическим  затратам для застройщика (инвестора);

— финансовые вложения — по первоначальной стоимости или  по текущей рыночной стоимости (для  финансовых вложений, по которым можно  определить их текущую рыночную стоимость);