Бухгалтерский баланс

— материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные  ценности) — по их фактической себестоимости;

— затраты в  незавершенном производстве (в зависимости  от принятой учетной политики) —  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массовом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам — при единичном производстве продукции;

— издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях — в сумме издержек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;

— готовая и  отгруженная продукция (в зависимости  от принятой учетной политики) —  по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости;

— товары —  по стоимости их приобретения (покупной цене);

— товары отгруженные  — по полной фактической себестоимости  или по полной нормативной (плановой) себестоимости;

— расходы будущих  периодов — в сумме фактически произведенных в отчетном периоде  расходов, но относящихся к последующим  отчетным периодам;

— дебиторская  задолженность — в суммах задолженности  дебиторов, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых организацией правильными;

— денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и  прочих счетах — в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;

— уставный капитал  — в размере, зафиксированному в  учредительных документах организации;

— добавочный капитал — в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода и сумм дооценки внеоборотных активов;

— резервный  капитал — в сумме остатка  неиспользованных средств резервного капитала;

— целевые финансирование и поступления — в сумме  остатка неиспользованных средств целевого финансирования;

— нераспределенная прибыль прошлых лет — в  сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам  работы за прошлый отчетный год и  принятых решений по ее использованию;

— нераспределенная прибыль отчетного года — в сумме нераспределенной прибыли отчетного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли;

— краткосрочные  и долгосрочные займы и кредиты  — в сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы  с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);

— кредиторская задолженность — в суммах задолженности  кредиторам, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых организацией правильными;

— доходы будущих  периодов — в суммах, учитываемых  в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов;

— резервы предстоящих  расходов — в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организацией.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в оценке — нетто, то есть за вычетом  регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости.

Раскрывают  сведения, относящиеся к учетной  политике организации, и обеспечивают пользователей дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включены в бухгалтерский баланс и которые необходимы пользователям  бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и изменений в ее финансовом положении Пояснения к бухгалтерскому балансу.

Пояснения к  бухгалтерскому балансу раскрывают следующие дополнительные данные:

— о наличии  на начало и конец отчетного периода  и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

— о наличии  на начало и конец отчетного периода  и движении в течение отчетного  периода отдельных видов основных средств;

— о наличии  на начало и конец отчетного периода  и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

— о наличии  на начало и конец отчетного периода  и движении в течение отчетного  периода отдельных видов финансовых вложений;

— о наличии  на начало и конец отчетного периода  отдельных видов дебиторской  и кредиторской задолженности;

— об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

— о количестве акций, выпущенных акционерным обществом  и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или  оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

— о составе  резервов предстоящих расходов и  платежей, оценочных резервов, наличие  их на начало и конец отчетного  периода, движении средств каждого  резерва в течение отчетного периода;

— о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

— о любых  выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

— о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

— о прекращенных операциях;

— об аффилированных лицах;

— о государственной  помощи;

— о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

Начиная с годовой  бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступил  в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н, которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Одновременно утратил силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н, содержащий формы отчетности, которые заполнялись компаниями по итогам 2010 г., а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Новые формы  отчетности представляют собой:

- бухгалтерский  баланс (Приложение № 1 к приказу);

- отчет о  прибылях и убытках (Приложение  № 1 к приказу);

- приложения  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках  в виде трех отчетов: об изменениях  капитала, движении денежных средств  и целевом использовании полученных  средств (Приложение № 2 к приказу).

Ранее отчеты об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании  полученных средств считались самостоятельными формами бухгалтерской отчетности, а в качестве приложения к балансу  рассматривались таблицы, теперь называемые пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Замечу: если раньше формы отчетности были пронумерованы, то теперь такая нумерация отсутствует (хотя коды по ОКУД остались прежними).

Отчет об изменениях капитала — раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года).

Отчет об изменениях капитала содержит как минимум данные о величине капитала на начало отчетного  периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного  выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

В отчете об изменениях капитала коммерческие организации  приводятся данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности.

Также приводятся данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части расходов по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом [26].

Отчет о движении денежных средств — раскрывает сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью  — считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров и др.

Инвестиционной  деятельностью — считается деятельность организации, связанная с приобретением  земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; е осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, в результате которой  изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о  движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих  счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной  валюте формируется информация о  движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

Пояснения к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают сведения, относящиеся к учетной  политике организации, а также обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения позволяют охарактеризовать и детализировать статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, дать качественную характеристику активов и условий погашения обязательств, выделить главные сферы и направления развития бизнеса, повышают аналитическую ценность бухгалтерской отчетности. Перечень дополнительных данных, которые должны раскрываться в пояснениях, приведен в п. 27 ПБУ 4/99.

Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будет изложено в соответствующих пояснениях.

Главное отличие  новой формы бухгалтерского баланса от прежнего бланка - введение графы (первой по счету) "Пояснения", в которой согласно примечанию к форме указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Если ориентироваться на пример пояснений, приведенный в Приложении 3 к Приказу № 66н, пояснению к строке "Запасы" присвоен номер 4. Соответствующие пояснения могут быть представлены не ко всем строкам баланса. Кроме того, промежуточная отчетность состоит из баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99), а приложения и пояснения представляются только вместе с годовой отчетностью, поэтому полагаю, что в промежуточной отчетности первую графу формы баланса можно не заполнять.

Во втором примечании к форме бухгалтерского баланса  процитирован абз. 3 п. 11 ПБУ 4/99, в соответствии с которым показатели об отдельных активах и обязательствах могут приводиться в балансе в виде общей суммы с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Получается, что в указанной ситуации можно обойтись без детализации показателей по статьям баланса, но при этом обязательно раскрыть их в пояснениях и указать в балансе номер соответствующего пояснения.

Некоммерческим  организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендовано применять приведенную в приказе форму отчета о целевом использовании полученных средств (приложение № 2 к приказу).