Бухгалтерский баланс

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Такой НМА, как деловая  репутация, возникает сравнительно редко. Он учитывается в общем порядке — на счете 04. Деловая репутация возникает у покупателя при покупке имущественного комплекса или его части; это разница между покупной ценой и суммой всех активов по балансу на дату покупки. Нематериальным активом является только положительная деловая репутация.

 

Строка 120 «Основные  средства»

Порядок учета основных средств ПБУ 6/01 «Учет основных средств»  установлен приказом от 30 марта 2001 г. N 26н (в редакции приказа Минфина России от 27.11.2006 N 156н)

Основные средства учитываются на одноименном счете 01. Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств —дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В некоторых случаях  на счете 01 могут числиться основные средства, полученные организацией в  аренду. Такая методология учета предусмотрена при аренде предприятия как имущественного комплекса, а также при получении лизингового имущества, если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае арендаторы имущественного комплекса и лизингополучатели показывают по строке 120 баланса остаточную стоимость полученных в аренду (лизинг) основных средств.

 

Строка 130 «Незавершенное строительство»

По строке 130 бухгалтерского баланса отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы". К незавершенным капитальным вложениям относятся объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, не оформленные актами приема-передачи и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий и другие расходы. 

По статье "Незавершенное  строительство" показывают затраты: - на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами);- на приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования;- на прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.). Если организация закончила строительство объекта недвижимости и начала его эксплуатировать, то по этому объекту необходимо начислять амортизацию. Даже если процедура государственной регистрации права собственности на объект еще не завершена и стоимость объекта учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Об этом говорится  в пункте 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

В бухгалтерском балансе  стоимость такого объекта недвижимости отражают по строке 130 «Незавершенное строительство» за минусом суммы амортизации, начисленной по нему на счете 02.

 

Строка 135 «Доходные  вложения материальные ценности»

В этой строке отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».

 

 

Строка 140«Долгосрочные финансовые вложения»

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет  финансовых вложений». К финансовым вложениям организации относятся:

• ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования;
• вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.

По строке 140 отражается сумма остатков по счетам 58 «Финансовые  вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям.

По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации обязаны проводить проверку на обесценение при наличии признаков обесценения финансовых вложений (пп. 37 и 38 ПБУ 19/02).

Делать это следует  не реже одного раза в год по состоянию  на 31 декабря. При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений надо создать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (п. 21, 38 ПБУ 19/02 В бухгалтерском балансе эти финансовые вложения показываются за вычетом созданного по ним резерва — кредитового остатка по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений сроком более года.

 

Строка 145 «Отложенные  налоговые активы»

По этой строке баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые  активы формируются при возникновении  вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли  по операции больше, чем прибыль  по данным бухгалтерского учета.

ПБУ 18/02 предоставляет  организациям право отразить в балансе  сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем, когда расходы, ранее списанные в бухгалтерском  учете, признаются в целях налогообложения  прибыли, величина отложенных налоговых  активов уменьшается. Это отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

 

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

По строке 150 указывают  остаточную стоимость активов, которые  не отражены по другим строкам раздела  «Внеоборотные активы» баланса. К примеру, это могут быть расходы  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

Расходы будущих периодов со сроком списания более 12 месяцев  отражаются по строке 150 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

 

Строка 190 «Итого по разделу I»

Строка 190 — итоговая для раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации  внеоборотных активов. Показатель строки 190 формируется как сумма строк:

• 110 «Нематериальные активы»;
• 120 «Основные средства»;
• 130 «Незавершенное строительство»;
• 135 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 140 «Долгосрочные финансовые вложения»;
• 145 «Отложенные налоговые активы»;
• 150 «Прочие внеоборотные активы».

 

Раздел II «Оборотные активы»

В этом разделе баланса  приводятся сведения о стоимости  и составе оборотных активов  организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость  на затраты.

К оборотным активам  относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т. п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

 

Строка 210 «Запасы»

Строка 210 «Запасы» — одна из статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки:

• 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;
• 212 «Животные на выращивании и откорме»;
• 213 «Затраты в незавершенном производстве»;
• 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• 215 «Товары отгруженные»;
• 216 «Расходы будущих периодов»;
• 217 «Прочие запасы и затраты».

Строка 210 баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам.

Учет сырья, материалов, товаров и прочих запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, которые утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Строка 211 «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности»

В строке 211 показывается дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т. п.

Если организация отражает стоимость материалов в учетных  ценах, применяя счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», к сальдо счета 10 следует прибавить дебетовый остаток по счету 16. Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 кредитовое, его следует вычесть из остатка по счету 10.

Кроме того, при формировании показателя строки 211 из полученной суммы  следует вычесть кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» (в части  сырья, материалов и других МПЗ).

Строка 212 «Животные  на выращивании и откорме»

Эту строку заполняют  те организации, у которых есть животные, учитываемые на счете 11 «Животные  на выращивании и откорме». В основном это предприятия животноводства и птицеводства. Счет 11 предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел.

По строке 212 показывается дебетовый остаток по счету 11 «Животные  на выращивании и откорме».

Строка 213 «Затраты в  незавершенном производстве»

К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам:

• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 44 «Расходы на продажу»;
• 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Строка 214 «Готовая продукция  и товары для перепродажи»

По строке 214 показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если торговая организация учитывает  товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка».

При формировании показателя строки 214 из стоимости готовой продукции  и товаров, отраженной на счетах 41 и 43, следует вычесть кредитовое сальдо по счету 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции).

 

Строка 215 «Товары отгруженные»

По строке 215 отражается дебетовый остаток по счету 45 «Товары  отгруженные». Этот счет предназначен для обобщения информации об отгруженной, но не реализованной продукции (товарах). Выручка от продажи таких товаров еще не может быть признана в бухгалтерском учете организации-продавца, потому что право собственности на них не перешло к покупателю. Это происходит, например, в следующих случаях:

• если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты, после доставки товара в определенный пункт — при экспорте товаров), и это условие на отчетную дату еще не выполнено;
• если организация-продавец реализует товары (продукцию) через посредника — комиссионера или агента, действующего от своего имени, и посредник их еще не продал;
• если товары отгружены по договору мены (бартера), согласно которому право собственности на товары у контрагента появится только после выполнения им обязательств по встречной поставке.

Строка 216 «Расходы будущих  периодов»

По строке 216 отражается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные  организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Это могут быть расходы, связанные: