Бухгалтерский баланс

 

Раздел IV «Долгосрочные  обязательства»

В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов полученных организацией на срок более года и  не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации.

Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще  какие-либо показатели.

 

Строка 510 «Займы и  кредиты»

В этой строке отражается сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев.

В строке 510 сумма полученного кредита (займа) отражается вместе с начисленными на конец отчетного периода процентами.

Суммы кредитов и займов, полученных организацией, отражаются в бухгалтерском балансе с  учетом процентов, начисленных по ним.

При этом в бухгалтерском  учете суммы начисленных процентов  отражаются отдельно от основной суммы  долга (п. 4 ПБУ 15/2008). Для этого к счетам 66 и 67 вводятся дополнительные субсчета:

- субсчет 1 «Основная  сумма долга по кредитам»;

- субсчет 2 «Проценты,  начисленные по кредитам»;

 

Строка 515 «Отложенные  налоговые обязательства»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Отложенные налоговые  обязательства формируются, если возникают  налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета.

Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как  произведение НВР и ставки по налогу на прибыль. Сумма отложенных налоговых  обязательств отражается проводкой:

• Кредит 77 Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

При погашении отложенных налоговых обязательств делается обратная проводка:

• Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — списана сумма отложенных налоговых обязательств.

 

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства»

По этой строке отражаются суммы привлеченных средств, не указанные  в строке 510 «Займы и кредиты». Это  могут быть кредитовые остатки по счетам:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» (если эти суммы не отражены отдельной строкой).

 

Строка 590 «Итого по разделу IV»

Строка 590 — итоговая для раздела IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Показатель строки 590 формируется как сумма строк  баланса:

• 510 «Займы и кредиты»;
• 515 «Отложенные налоговые обязательства»;
• 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

 

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В этом разделе баланса  отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

 

Строка 610 «Займы и  кредиты»

В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  — остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам.

По строке 610 отражается остаток полученных кредитов (займов) вместе с начисленными по условиям договора процентами.

 

Строка 620 «Кредиторская  задолженность»

В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).

В форме баланса, рекомендованной  Минфином России в приказе № 67н, к строке 620 предусмотрены расшифровочные строки. В этих строках отдельно выделяются суммы задолженности:

• перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы;
• перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате;
• перед бюджетом по налогам и сборам;
• перед государственными внебюджетными фондами;
• перед прочими кредиторами.

 Рассмотрим каждую  из этих строк.

Строка 621 «Поставщики  и подрядчики»

В этой строке отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим  субсчетам таких счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Показатель этой строки отражает сумму краткосрочной кредиторской задолженности организации, которая  образовалась по приобретенным, но неоплаченным товарам (работам, услугам).

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы.

Кредитовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (задолженность перед подотчетными лицами) по строке 622 не отражается. Эта сумма указывается отдельно — в строке 625 «Прочие кредиторы» или в дополнительной строке.

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами»

В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Это суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и социальное страхование.

Если у организации  есть переплата по взносам, налогам, дебетовое  сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II "Оборотные активы" актива баланса в качестве дебиторской задолженности.

Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это величина налогов и сборов, начисленных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды).

Штрафы и пени по налогам (сборам) отражаются также на счете 68.

Строка 625 «Прочие кредиторы»

В этой строке показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 «Кредиторская задолженность».

Это может быть кредитовое сальдо по счетам:

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса);
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

 

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»

В этой строке отражается сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями»  субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Это сумма непогашенной задолженности  организации по причитающимся к  выплате дивидендам.

Распределение чистой прибыли  на выплату дивидендов отражается бухгалтерской  проводкой:

• Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль отчетного года» Кредит 75 субсчет «Расчеты по дивидендам» — отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов.

Если учредитель (участник) общества одновременно является его работником, причитающиеся ему дивиденды и прочие аналогичные выплаты начисляются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале». Кредитовое сальдо этого субсчета должно быть отражено по строке 630.

 

Строка 640 «Доходы будущих  периодов»

По строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы  будущих периодов». К таким доходам  относятся доходы организации, полученные в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам. Это могут быть, например, доходы от продажи проездных билетов или абонементов на следующие периоды. На этом же счете учитываются стоимость безвозмездно полученного имущества.

 

Строка 650 «Резервы предстоящих  расходов»

В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т. п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности.

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в  корреспонденции со счетами учета  затрат на производство (расходов на продажу  — для торговых организаций), прочих доходов и расходов. Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.

Суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются.

Сальдо счетов учета  оценочных резервов (14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам») отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса.

 

Строка 660 «Прочие краткосрочные  обязательства»

В этой строке отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V баланса.

 

Строка 690 «Итого по разделу V»

Это итоговая строка для  раздела V. В ней отражается сумма  всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.

Показатель строки 690 формируется как сумма строк  раздела V:

• 610 «Займы и кредиты»;
• 620 «Кредиторская задолженность»;
• 630 «Задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов»;
• 640 «Доходы будущих периодов»;
• 650 «Резервы предстоящих расходов»;
• 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

Итоговая сумма пассивов организации

Строка 700 «Баланс»

Показатель строки 700 равен сумме всех пассивов — капиталов  и резервов, долгосрочных и краткосрочных  обязательств организации.

По строке 700 отражается сумма строк:

• 490 «Итого по разделу III»;
• 590 «Итого по разделу IV»;
• 690 «Итого по разделу V».

 

Раздел «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах»

В справочном разделе  баланса указывается информация о ценностях, которые учитываются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах. Это ценности, временно находящиеся в распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т.п.). Кроме того, на забалансовых счетах учитываются активы и обязательства, списанные с баланса, но за которыми в течение определенного времени необходимо вести контроль.

Строка 910 «Арендованные  основные средства»

В этой строке отражается стоимость основных средств, взятых организацией в аренду. Арендованные основные средства организации-арендаторы учитывают на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды. Если организация пользуется основными средствами, полученными по договору лизинга, и по условиям договора имущество подлежит учету на балансе лизингодателя, организация-лизингополучатель заполняет также расшифровочную строку 911 «В том числе по лизингу».

Строка 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

В этой строке справочного  раздела баланса отражается стоимость  товарно-материальных ценностей, которые  находятся в организации на ответственном  хранении. Это могут быть:

• ценности, полученные хранителем по договору ответственного хранения;
• ценности, которые получены от поставщиков, но организация на законных основаниях отказалась от их оплаты (например, если товары оказались бракованными или присланные поставщиком ТМЦ не соответствуют условиям договора поставки по качеству, количеству, ассортименту и т. п.);
• товарно-материальные ценности, приобретенные организациями-посредниками для комитентов.