Бухгалтерский баланс

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение» .

Строка 930 «Товары, принятые на комиссию»

В этой строке отражается стоимость товаров, которые приняты  на комиссию по комиссионному договору. Товары комитента, принятые для продажи  в соответствии с комиссионным договором, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет комиссионных товаров ведется по ценам, указанным в договоре или приемо-сдаточном акте. По строке 930 справочного раздела баланса отражается дебетовый остаток счета 004.

Строка 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

В этой строке отражается сумма дебиторской задолженности, включенная в состав прочих расходов в связи с истечением срока  исковой давности и признанная безнадежной  к взысканию. После списания безнадежной  задолженности с баланса ее нужно в течение пяти лет учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это делается для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. По истечении пяти лет или при возврате должником суммы долга она подлежит списанию с забалансового учета.

По строке 940 справочного  раздела баланса отражается дебетовый  остаток счета 007.

Строка 950«Обеспечения обязательств и платежей полученные»

В этой строке отражается дебетовое сальдо забалансового счета 008. Этот счет предназначен для учета гарантий, полученных организацией в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных организацией под товары, переданные другим организациям (лицам). Учет полученных гарантий и обеспечений ведется в оценке, согласованной сторонами. По мере выполнения условий договора, под который была получена гарантия (обеспечение), сумма гарантии (обеспечения) подлежит списанию со счета 008.

Строка 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Эту строку заполняют  организации, которые выдавали другим организациям гарантии в обеспечение  выполнения обязательств и платежей. Учет выданных обеспечений и гарантий ведется на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

По строке 960 отражается дебетовое сальдо забалансового  счета 009.

Строка 970«Износ жилищного  фонда», строка 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»

Эти строки справочного  раздела баланса заполняются  организациями, имеющими основные средства, по которым в соответствии с нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не начисляется амортизация.

В частности, не подлежат амортизации основные средства некоммерческих организаций, используемые в уставной деятельности. Износ по таким объектам можно начислять ежемесячно. При этом применяется исключительно линейный метод.

Строка 990«Нематериальные  активы, полученные в пользование»

В этой строке отражается стоимость чужих объектов интеллектуальной собственности (программного продукта, информационной базы, авторского произведения и т. п.), на которые организация приобрела право неисключительного пользования по лицензионному или иному аналогичному договору. Согласно п.39 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н), нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи  за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПРИМЕР СОСТАВЛЕНИЯ БАЛАНСА  

 ООО «АльфаСтрой»  занимается производством строительных  материалов. Данные оборотно-сальдовой  ведомости по итогам работы  за 2008 г. представлены в таблице:

Оборотно-сальдовая ведомость за 2008 г.
Счет	Наименование	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	343 400		112 000	120 000	335 400
01/1	Основные средства, субсчет «Выбытие»			120 000	120 000
02	Амортизация основных средств		105 200	96 000	36 100		45 300
04	Нематериальные активы	90 000		50 000		140 000
05	Амортизация нематериальных активов		26 000		9 300		35 300
08	Вложения во внеоборотные активы			162 000	162 000
09	Отложенные налоговые активы			7580	1264	6316
10/1	Материалы, субсчет «Сырье и материалы»	176 000		1 185 750	1 100 720	261 030
10/3	Материалы, субсчет «Топливо»	42 500		900 600	926 300	16 800
10/9	Материалы, субсчет «Инвентарь и  хоз.принадлежности»	36 400		143 000	152 600	26 800
19	НДС по приобретенным ценностям			429 543	429 543
20	Основное производство	68 100		12 352 325	12 290 100	130 325
26	Общехозяйственные расходы			1 383964	1 382 700	1264
43	Готовая продукция	196 935		12 290 100	12 310 035	177 000
44	Расходы на продажу			1 140 900	1 140 900
50	Касса	16 790		8 112 160	8 095 360	33 590
51	Расчетный счет	776 590		22 992 200	22 238 300	1 530 490
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	108 200	493 500	2 361 613	2 815 893	107 050	446 630
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	379 800	232 100	19 609 890	19 109 000	686 690	38 100
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам			3 511 220	3 511 220
68	Расчеты по налогам и сборам		114 200	4 086 881	4 404 628		431 947
69	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению		67 375	2 150 685	2 174 900		91 590
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		529 140	8 573 360	8 365 000		320 780
76	Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами		38 900	2 001 100	2 103 505		141 305
80	Уставный капитал		100 000				100 000
82	Резервный капитал		13 100				13 100
83	Добавочный капитал		173 300				173 300
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		320 000		1 287 203		1 607 203
96	Резервы предстоящих расходов		1264				1264
97	Расходы будущих периодов	4 300		56 000	42 300	18 000
98	Доходы будущих периодов		24936				24936
99	Прибыли и убытки			1 789 855	1 789 855

Заполнение бухгалтерского баланса начинается с графы 3 «На  начало отчетного года», в которую переносятся показатели графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса ООО «АльфаСтрой» за 2007 г.  

 Заполнение графы  4 бухгалтерского баланса начинается  с раздела «Актив», подраздела I «Внеоборотные активы».  

 Стоимость нематериальных активов на конец 2008 г. в организации составила: 140 000 руб. (дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы»), сумма начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов») – 35 300 руб. По строке 110 «Нематериальные активы» ООО «АльфаСтрой» отражает 104 700 руб. (140 000 руб.– 35 300 руб.).  

 Первоначальная стоимость  основных средств на конец  отчетного периода составила  335 400 руб. (дебетовое сальдо по  счету 01 «Основные средства»), сумма  начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств») – 45 300 руб. Показатель для строки 120 «Основные средства» составит 290 100 руб. (335 400 руб. -41 300 руб.).  

 В организации отсутствует  незавершенное строительство (дебетовое  сальдо по счету 08 07), и доходные вложения в материальные ценности (счет 03), поэтому в строках 130 «Незавершенное строительство» и 135 «Доходные вложения в материальные ценности» ставится прочерк.  

 Долгосрочные финансовые  вложения в организации отсутствуют, поэтому по строке 140 также ставится прочерк.   

 В 2008 году по  решению комиссии организации  было принято решение ликвидировать  объект в ходе его физического  износа первоначальной стоимостью 120 000 руб., срок полезного использования  60 мес. Объект эксплуатировался с 1 октября 2004 г. по 1 октября 2008 г. расходы по ликвидации и демонтажу составили 13 900 руб. В результате бал получен убыток в сумме 37 900 руб. Поскольку объект эксплуатировался в течении 48 месяцев, то для целей налогообложения убыток равномерно признается в течении 12 месяцев в сумме 3158,33 (37900,00 руб./ 12 мес.).  

 Различие в признании  расходов в бухгалтерском и  налоговом учете приводит к  образованию вычитаемой временной  разницы и необходимости отражения  в учете отложенного налогового актива:

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В октябре 2008 г.
1	Отражен отложенный налоговый актив	09 «Отложенные налоговые активы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»,  субсчет «Расчеты по налогу  на прибыль»	7580 (37 900 * 20%)
В течении 12 месяцев, начина с ноября 2008 г.
2	Погашен отложенный налоговый актив	68 «Расчеты по налогам и сборам»,  субсчет «Расчеты по налогу  на прибыль»	09 «Отложенные налоговые активы»	632(7580/12 мес.)

 

   Следовательно,  дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» составляет  6316руб. (7580 руб. – 1264руб.(632руб.* 2 мес.)). Этот показатель отражается по строке 145 «Отложенные налоговые активы» баланса.  

 По строке 150 «Прочие  внеоборотные активы» ставится  прочерк.  

 По строке 190 «Итого по разделу I» отражается стоимость всех внеоборотных активов организации: 104 700 руб. + 290 100 руб. + 6316 руб. = 401 116 руб.

Затем заполняется раздел II «Оборотные активы».  

 По строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные  ценности» отражается дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы» в сумме 304 630 руб. (261 030 руб. + 16 800 руб. +26 800 руб.).  

 По строке 212 «животные  на выращивании и откорме»  ставится прочерк.  

 По строке 213 «затраты  в незавершенном производстве»  отражается дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство» и счету 26 в сумме 131589 руб.  

 По строке 214 «готовая  продукция и товары для перепродажи»  отражается дебетовое сальдо  по счету 43 «Готовая продукция»  в сумме 177 000 руб.  

 По строке 215 «товары  отгруженные» ставится прочерк.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов»  в сумме 18 000 руб.  

 По строке 217 «Прочие  запасы и затраты» ставится  прочерк.  

 Таким образом,  строка 210 «Запасы» отражает стоимость материально-производственных запасов и расходов в незавершенном производстве ООО «АльфаСтрой»:

304 630 руб. + 130 325 руб. + 177 000 руб. + 18 000 руб. = 629 955 руб.  

 Дебетовый остаток  по счету 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» отсутствует, поэтому по строке 220 баланса ставится прочерк.  

 Долгосрочная дебиторская  задолженность в организации  отсутствует, в строке 230 баланса  также ставится прочерк.  

 Краткосрочная дебиторская  задолженность на конец отчетного  периода складывается из суммы выданных поставщикам авансов (дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – 107 050 руб., и не оплаченной покупателями продукции (дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») - 686 690 руб.   

 Показатель по строке 240 «Дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты) составляет 793 740 руб. (107 050 руб. + 686 690 руб.).  

 Расшифровка дебиторской  задолженности покупателей отдельно  указывается по строке 241 «в том числе покупатели и заказчики» в сумме 686 690 руб.  

 Краткосрочные финансовые  вложения у ООО «АльфаСтрой»  отсутствуют, поэтому по строке 250 баланса ставится прочерк.  

 Показатель строки 260 «Денежные средства» организации  равняется сумме остатка денежных средств на расчетном счете и в кассе – 1 564 080 руб. (1 530 490 руб. + 33 590 руб.).  

 Прочие оборотные  активы отсутствуют, поэтому по  строке 270 баланса ставится прочерк.   

 Сумма показателей  раздела II «Оборотные активы»  отражается по строке 290 «Итого по разделу II»:

629 955 руб. + 793 740 руб. + 1 564 080 руб. = 2 987 775 руб.  

 Теперь определим  общую величину актива баланса,  которая равняется сумме внеоборотных  и оборотных активов: 401 116руб. + 2 987 775 руб. = 3 388 891 руб. Эта величина отражается по строке 300 «БАЛАНС».

 

 

   Затем  заполняется раздел «Пассив», подраздел  III «Капитал и резервы».  

 По строке 410 «Уставный  капитал» отражается величина  уставного капитала ООО «Альфастрой» (кредитовое сальдо по счету  80 «Уставный капитал») в сумме 100 000 руб.  

 Сальдо по счету  81 «Собственные акции (доли)» в  организации отсутствует, поэтому  строка 411 пассива баланса не заполняется.   

 По строке 420 «Добавочный  капитал» отражается величина  кредитового остатка по счету  83 «Добавочный капитал» - 173 300 руб.  

 Величина резервного  капитала ООО «Альфастрой» согласно  учредительным документам составляет 13 100 руб. Общества с ограниченной  ответственностью имеют право  создавать резервный фонд, если  это предусмотрено учредительными  документами. Поэтому величина резервного капитала отражается по строке 430 и 432 пассива баланса.   

 По состоянию на 31 декабря 2008 г. нераспределенная  прибыль ООО «АльфаСтрой» (кредитовое  сальдо по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»)  составила 1 607 203 руб. Данный показатель отражается по строке 470 пассива баланса.  

 Итоговая величина  раздела III «Капитал и резервы»  отражается по строке 490 в сумме  1 893 603 руб. (100 000 руб. + 173 300 руб. + 13 100 руб. + 1 607 203 руб.).  

 Долгосрочные обязательства в организации отсутствуют, поэтому раздел IV «Долгосрочные обязательства» не заполняется, в строках 510, 515, 520, 590 ставятся прочерки. 

 Затем заполняется  раздел V «Краткосрочные обязательства».   

 В 2008 году ООО  «АльфаСтрой» взял и погасил краткосрочный кредит на сумму 3 500 000 руб., сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами займам» отсутствует, следовательно, в строке 610 «Займы и кредиты» ставится прочерк.  

 По строке 621 «поставщики  и подрядчики» отражается кредитовый остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 446 630 руб.  

 По строке 622 «задолженность  перед персоналом организации»  отражается сумма начисленной,  но не выплаченной заработной  платы (кредитовое сальдо по  счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») в сумме 320 780 руб.   

 По строке 623 «задолженность  перед государственными внебюджетными  фондами» отражается сумма взносов  на обязательное пенсионное страхование,  обязательное медицинское страхование  и на социальное страхование  (кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») в сумме 91590 руб.