Бухгалтерский баланс

• с горно-подготовительными работами;
• подготовительными работами в связи с сезонным характером производства;
• рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
• затратами на приобретение лицензий и разрешений на осуществление определенных видов деятельности;

Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в  корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

С кредита счета 97 расходы  будущих периодов списываются в  дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» равными долями в течение периода, установленного организацией.

В составе расходов будущих  периодов учитывается также плата  за неисключительное право пользования  чужими объектами интеллектуальной собственности (компьютерными программами, информационными базами и т. п.), которая производится в виде фиксированного разового платежа или единовременно выплачиваемого авторского (лицензионного) вознаграждения.

Строка 217 «Прочие запасы и затраты»

По строке 217 показывают стоимость остатков материальных ценностей и не списанных на себестоимость расходов, которые не отражены в предыдущих расшифровочных строках к подразделу «Запасы».

Например, производственное предприятие согласно учетной политике не списывает расходы на упаковку и транспортировку продукции на себестоимость полностью, а распределяет их между реализованной и нереализованной продукцией. В этом случае дебетовое сальдо счета 44 «Расходы на продажу» (в части расходов на упаковку и транспортировку, относящихся к нереализованной продукции) отражается по строке 217 «Прочие запасы и затраты».

Строка 220 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»

По строке 220 отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям». Это остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету.

На конец отчетного  периода на счете 19 могут оставаться несписанными суммы «входного» НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены.

Суммы «входного» НДС, принятые к вычету, списываются с кредита  счета 19 в дебет счета 68 субсчет  «Расчеты по НДС».

 

Строки 230 и 231 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»

Дебиторская задолженность  — это задолженность покупателей, заказчиков, подотчетных лиц и  т. д., которую организация планирует  получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

По строке 230 отражается сумма долгосрочной дебиторской  задолженности. Это задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Расчеты организации  с покупателями и поставщиками учитываются  на активно-пассивных счетах — 60 (60/2 – авансы выданные), 62 и 76. Расчеты  с работниками, не связанные с  выплатой заработной платы, отражаются на счетах 71 и 73.

Состав дебиторской  задолженности очень важно знать  для принятия обоснованных решений  всем пользователям бухгалтерской  отчетности: руководителям организации, учредителям, инвесторам и кредиторам организации, контролирующим органам. Поэтому при составлении баланса целесообразно дать более подробную расшифровку к строке 230. Например, отдельной строкой выделить дебиторскую задолженность поставщиков (по выданным им авансам), задолженность работников предприятия (по выданным займам, ссудам, подотчетным суммам), задолженность финансовых и налоговых органов

 

Строки 240 и 241«Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты)»

В строке 240 баланса отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев.

Краткосрочная дебиторская  задолженность отражается в бухгалтерском  учете путем ведения соответствующей  аналитики на счетах учета расчетов:

• с поставщиками по выданным им авансам (счет 60/2);
• с покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работами оказанным услугам (счет 62);
• с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);
• с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69);
• с прочими дебиторами (счет 76).

Если организация создала  резерв по сомнительным долгам, сумму  краткосрочной дебиторской задолженности  следует уменьшить на кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в сумме, относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности).

 

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»

Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 месяцев.

Показатель строки 250 баланса формируется сумме как  дебетовый остаток по счетам 58 «Финансовые  вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений) за минусом сумм резервов под обесценение финансовых вложений (кредитовый остаток по счету 59), относящихся к краткосрочным вложениям.

 

Строка 260 «Денежные  средства»

Показатель этой строки формируется как сумма дебетовых  остатков по счетам:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета», которое отражается в составе финансовых вложений);
• 57 «Переводы в пути».

Остатки денежных средств  на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные документы) при отражении в балансе пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

 

Строка 270 «Прочие оборотные  активы»

 

По этой строке баланса  показывается стоимость оборотных  активов, не отраженных в других строках раздела II.

При составлении бухгалтерского баланса сумму начисленного НДС  по товару, право собственности на который еще не перешло к покупателю, отражается по строке 270 «Прочие оборотные  активы».

 

Строка 290 «Итого по разделу II»

Строка 290 — итоговая для раздела II «Оборотные активы». Показатель этой строки формируется как сумма строк:

• 210 «Запасы»;
• 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
• 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»;
• 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»;
• 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
• 260 «Денежные средства»;
• 270 «Прочие оборотные активы».

 

Строка 300 «Баланс»

В строке 300 отражается сумма  всех активов организации — как  внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма  строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II».

 

Пассив баланса

Пассивы организации  — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит  из трех разделов:

• раздел III «Капитал и резервы»;
• раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
• раздел V «Краткосрочные обязательства».

Рассмотрим подробно, какие показатели отражаются в каждом из этих разделов.

 

Раздел III «Капитал и  резервы»

В этом разделе баланса  отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Строка 410 «Уставный  капитал»

По этой строке отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Для акционерных обществ и  обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для полных товариществ и товариществ на вере — величина складочного капитала, для производственных кооперативов — паевой фонд. 

Если уставный капитал  оплачен не полностью, то по строке 410 «Уставный капитал» баланса все  равно нужно показать ту сумму, которая  зафиксирована в учредительных документах.

 

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» — остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования.

Счет 81 — активный, но форма баланса, рекомендованная  Минфином России, предписывает отражать остаток по нему в пассиве баланса. Поэтому величина, отраженная по строке 411, носит отрицательное значение и указывается в круглых скобках.

 

Строка 420 «Добавочный  капитал»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный  капитал». На счете 83 учитываются:

• курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте;
• эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость
• суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов.

Суммы добавочного капитала, учтенные на счете 83, обычно не списываются, за исключением установленных случаев:

• при погашении сумм уценки основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83;
• при направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
• при направлении сумм добавочного капитала на покрытие убытков организации;

 

Строки 430,431 и 432 «Резервный капитал»

В этой строке отражается кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете формируется  резервный фонд и иные аналогичные  фонды, которые создаются путем  распределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т. п. Для расшифровки показателя строки 430 предусмотрены строки 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Формировать резервный  фонд обязаны только акционерные  общества (пункт 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах»). Поэтому они должны заполнять строку 431.

Другие организации  имеют право создавать резервный  фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать. В соответствии со ст.30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.

Если ООО создает  резервный капитал, его сумма  отражается по строке 432 и по обобщающей строке 430.

 

Строка 470 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

В этой строке отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• кредитовое — если у организации есть нераспределенная прибыль;
• дебетовое — если у фирмы не покрыты убытки. В этом случае показатель строки 470 приводится в скобках. При расчете значения строки 490 «Итого по разделу III» сумма убытка вычитается.

 

Строка 490 «Итого по разделу III»

Строка 490 — итоговая для раздела III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных  источников средств организации  — уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Показатель по строке 490 формируется как сумма строк:

• 410 «Уставный капитал»;
• 420 «Добавочный капитал»;
• 430 «Резервный капитал»;
• 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом показатель, приведенный  по строке 411 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров», вычитается. Если сумма  в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключена в  круглые скобки (то есть, сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется.