Бухгалтерский финансовый учет материалов

       Учет  материалов в бухгалтерии. Аналитический  учет ведется [7]:

• при помощи карточек аналитического учета, отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных измерителей; остатки и обороты по карточкам сверяются с данными складского учета;
• путем составления оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу и счету;
• с применением оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета, при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учета формируется ведомость учета остатков материалов на складе; правильность перенесения остатков материальных запасов с карточек складского учета в ведомость проверяется работниками бухгалтерии.

       Наиболее  прогрессивным является сальдовый  метод учета материалов, при котором  бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета  карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках из карточек складского учета в ведомость. После проверки работником бухгалтерии ведомость передается в бухгалтерию, где остатки материалов оцениваются по учетным ценам и выводятся итоги.

       На  основании указанных сальдовых  ведомостей составляется сводная сальдовая  ведомость. Для обобщения и группировки информации о движении материалов используются ведомости движения материалов.

       2.1.5 Учет материалов  на забалансовых  счетах.

       Материальные  ценности, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используют счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Организации-покупатели учитывают на счете 002 товарно-материальные ценности в случаях [1]:

• получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
• получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

       Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые  оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам и сортам материалов, местам их хранения.

       Для обобщения информации о наличии  и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения [7].

       2.1.6 Инвентаризация материалов и учет ее результатов.

       Основными целями инвентаризации являются [27]: выявление  фактического наличия имущества; сопоставление  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в  учете обязательств.

       Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

       В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
• при смене материально ответственных лиц;
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.

       Для проведения инвентаризации наименования и коды товарно-материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

       Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной  инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы проводкой:

       Д 10 – К 91-1 – оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации.

       Эти излишки приходуются на основании  сличительной ведомости результатов  инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4).

       При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая  себестоимость или ее часть списывается  с кредита счета 10 «Материалы»  в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

       Д 94 – К 10 – недостачи и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищение и порча материальных ценностей отнесены в дебет счета 94.

       Со  счета 94 стоимость недостающих и  испорченных материалов списывают  на счета издержек производства и  обращения (если потери – в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

       Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий, списывается  с кредита счета 10 «Материалы»  в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

       Финансовый  результат от операций с материалами  определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредита 91-1 «Прочие доходы». Если оборот дебета больше оборота кредита, то это убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99 «Прибыли и убытки»: Д 99 – К 91-9.

       Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись: Д 91-9 – К 99.

       2.2 Компьютерные программы  бухгалтерского учета.

       Популярная  ранее журнально-ордерная форма  счетоводства была рассчитана на ручной способ обработки учетной информации. В настоящее время при ведении бухгалтерского учета широко применяются средства вычислительной техники, снабженные специализированным программным обеспечением. Компьютерные программы позволяют полностью либо частично автоматизировать  получение отчетных данные путем введения информации из первичных учетных документов.

       Программа для ЭВМ – это объективная  форма представления совокупности данных и команд, предназначенных  для функционирования электронных  вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата [28].

       Программы бухгалтерского учета относятся  к классу прикладных компьютерных программ. Рассмотрим программы бухгалтерского учета, присутствующие сегодня на российском рынке, и дадим их оценку [9].

       В настоящее время по опросам специалистов наиболее распространенными в бухгалтерской  среде программами являются следующие  пакеты:

• «1С: бухгалтерия»;
• «Инфо-Бухгалтер»;
• «БЭСТ»;
• «Парус»;
• «Турбо Бухгалтер»;
• «Инфософт»;
• «Финансы без проблем»;
• «КомТех»;
• «Галактика»;
• «Русский стиль».

       Все имеющиеся компьютерные бухгалтерские  программы работают с тем или  иным видом журнала хозяйственных  операций по традиционной схеме: первичные  документы — журнал хозяйственных  операций — промежуточные документы  — баланс и отчетность. Формирование журнала хозяйственных операций у них осуществляется по-разному. Самый простой для программы вариант и самый сложный для бухгалтера — это вариант, когда его составление бухгалтер берет полностью на себя. Другие варианты формирования журнала хозяйственных операций предполагают использование целого ряда вспомогательных и справочных данных вплоть до автоматического написания отдельных блоков. Таким образом, реализуются способности пользователей разной квалификации и опыта.

       Большинство прикладных бухгалтерских программ составляется на базе одного из двух следующих принципов:

       1) как универсальная программа  с механизмом настройки на  конкретные особенности предприятия  (1С, Инфо-Бухгалтер, Турбо Бухгалтер,  Финансы без проблем);

       2) как программа с фиксированным количеством готовых решений и ситуаций с механизмом параметрических настроек (Галактика, Инфософт, Парус).

       Универсальные программы значительно дешевле  и проще в разработке, однако они  требуют дополнительных усилий квалифицированных  специалистов при их настройке на конкретном предприятии. По оценкам профессионалов, стоимость такой настройки соизмерима со стоимостью самой программы, т.е. составляет 100%.

       Программы с фиксированным количеством  готовых решений и ситуаций при  разработке обходятся существенно дороже универсальных, но зато затраты на их настройку на конкретном предприятии много ниже и составляют примерно 25% от их стоимости.

       Имеющееся программное обеспечение в области  бухгалтерского учета с точки  зрения практического бухгалтера имеет один важный недостаток — сложность для освоения и последующего применения.

       Причина этого в том, что многие программные  специалисты влились в сферу  бухгалтерского учета из разных отраслей экономики, пришедших в упадок в  результате проводимых в России реформ. Плохо представляя специфику финансовой деятельности, за которую отвечает современный бухгалтер, они подчас принуждают его уделять много времени программному обеспечению в ущерб своей основной работе [9].

       Вместе  с тем практическая работа бухгалтера чаще всего включает в себя большое количество мелких рутинных операций и действий. Их следует выполнять быстро и окончательно. Только в этом случае бухгалтер периодически может выделять время для крупных исследований и важного анализа. Регулярные переделки уже проделанной работы или накапливание простых нерешенных вопросов – бич многих даже вполне опытных специалистов. Поэтому любые ценные практические советы и чужой опыт для бухгалтера имеет большое значение. Простые инструкции, приемы и наработки стали бы огромным подспорьем. Анализ сложных и подчас заумных определений, специфических терминов, операций и манипуляций не только не приводит к быстрому успеху, но способен оказать негативное психологическое воздействие на пользователя бухгалтерских программ.