Бухгалтерский финансовый учет материалов

       2.3 Методика налогового учета материалов.

 

       По  хозяйственным операциям приобретения материалов в организации исчисляют  налог на добавленную стоимость  одновременно с оприходованием поступивших  материалов.

       Метод налогового учета, т.е. совокупность приемов, используемых для его проведения, в настоящее время строго не регламентирован. Подразумевается, что он совпадает с методом бухгалтерского учета с той лишь разницей, что счета и двойная запись для него не являются обязательными [9].

       В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

       В зависимости от направления расхода  производственных запасов сумма  НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счет реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия.

       Оценка  поступивших материалов.

       Стоимость материалов определяется исходя из цен  их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. Проценты по кредитам и займам в стоимость материалов не включаются.

       Стоимость излишков материалов, выявленных в  ходе инвентаризации, или полученных при демонтаже или разборке выводимых  из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода.

       В случаях, когда в первичных учетных  документах, подтверждающих стоимость  приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных  материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счету 10 на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения [3].

       Оценка  материалов при их списании.

       Налоговый кодекс предлагает четыре варианта оценки материалов при передаче их со склада в производство (на промышленных предприятиях) и товаров при отгрузке покупателям (на торговых предприятиях):

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

       При выборе метода оценки в налоговой  учетной политике рекомендуем учитывать  изменения, внесенные в ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н. С 1 января 2008 года в бухгалтерском учете не используется метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов в производство. Применение метода ЛИФО в налоговом учете приведет к возникновению временных налоговых разниц, отражаемых в бухучете по нормам ПБУ 18/02. Этого можно избежать, избрав способ оценки сырья и товаров, применяемый в бухгалтерском учете [30].

       В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списываются с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 68.

       В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке  произведено возмещение НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей  специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68.

       При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму  НДС, приходящую на эти ресурсы, списывают  с кредита субсчета 19-3 в дебет  источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29) или сразу в дебет  счета 91.

       При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 19.

       При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

       Отражение хозяйственных операций движения материалов в бухгалтерском учете: 

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Приобретены материалы у поставщика	10	60
Учтен НДС на стоимость транспортных услуг	19	60
Учтен НДС на стоимость материалов	19	60
Произведен  налоговый вычет по НДС	68	19
Списана стоимость материалов, переданных в  производство	20	10
Начислен  НДС по реализованным материалам	91	68

 

       Бухгалтерские проводки, например, при покупке  материалов на сумму 118000 руб., будут выглядеть следующим образом [25]:

       Д60 – К51 118000 – уплачено поставщику за материалы;

       Д10 – К60 100000 – отражена балансовая стоимость поступивших материалов без НДС;

       Д19-3 – К60 18000 – учтена сумма НДС  по приобретенным материалам;

       Д68-2 – К19-3 18000 – НДС по поступившим материалам предъявлен к вычету.

       При реализации своей продукции, например, на сумму 590000 руб., покупатель материалов начисляет НДС следующей проводкой:

       Д90 – К68-2 90000 – начислен НДС от продажи  продукции собственного производства.

       В начисленную для уплаты в бюджет сумму НДС 90 000 руб. входит и сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов – 18000 руб. Но первая сумма проходит по кредиту субсчета 68-2, а вторая – по дебету. Поэтому в бюджет перечисляется разница между начисленным и зачтенным НДС:

       Д68-2 – К51 72000 – произведена оплата НДС.

       2.4 Сравнительная  характеристика бухгалтерского  и налогового учета материалов.

 

       Отличием  в бухгалтерском и налоговом  учете материалов являются несовпадение первоначальной стоимости материалов, способов их списания в производство, а также их оценки: 

Поступление материалов
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Постановка  на учет приобретаемых материалов производится двумя способами: - по  фактической себестоимости; - по  учетным ценам.	Постановка  на учет приобретаемых материалов производится по фактической себестоимости, а в случае выявления излишков - по налоговой разнице
Первоначальная  стоимость спецодежды и спецоснастки при изготовлении самой организацией
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Принимаются к учету по фактической себестоимости	Оценивается как  готовая продукция по нормам ст. 319 НК РФ
Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Стоимость спецодежды со сроком полезного использования  свыше 12 месяцев погашается линейным способом	Спецоснастка  и спецодежда стоимостью более 10 000 руб. и со сроком полезного использования белее 12 мес. признаются амортизируемым имуществом. Их стоимость погашается путем амортизации, которая исчисляется одним из двух методов: линейным  и нелинейным. Спецодежда  и спецоснастка, не попавшие в состав амортизируемого имущества, включаются в состав материальных расходов
Стоимость специальной оснастки погашается пропорционально  объему выпушенной продукции (работ, услуг).
Списание стоимости материалов при отпуске их в производство и покупных товаров
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
При отпуске  со складов в производство сырья  и материалов на промышленных предприятиях и покупных товаров покупателям  на торговых предприятиях применяются следующие методы их списания: - по  себестоимости каждой единицы; - по  средней себестоимости; - по  себестоимости первых по времени  приобретения партий (ФИФО).	Списание материалов при передаче их со складов в производство и товаров при отгрузке покупателям производится следующими методами: - по  себестоимости каждой единицы; - по  средней себестоимости; - по  себестоимости первых по времени  приобретения партий (ФИФО); - по  себестоимости последних по времени  приобретения партий (ЛИФО).

 

       Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета:

• для ведения налогового учета используются общеустановленные регистры бухгалтерского учета;
• первоначальная стоимость спецоснастки и спецодежды при их приобретении в бухгалтерском и налоговом учете производится по фактической себестоимости;
• учет реализации спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, если продается спецодежда стоимостью ниже 10 000 руб. и со сроком нормативного использования менее года.

       3 Заключение

 

       Рассмотрение теории и методологии бухгалтерского учета материалов показывает, что осуществление бухгалтерского учета материалов на предприятии является одним из важнейших условий для принятия эффективных управленческих решений и реализации следующих задач в масштабах предприятия:

• обеспечение постоянства и непрерывности производственного процесса путем определения сроков, номенклатуры и объема поставки материальных ресурсов;
• выявление излишних и неиспользуемых материалов, повышение  уровня полезного использования производственных запасов, что выражается в экономии материальных ресурсов предприятия;
• разработка и внедрение мероприятий по снижению  материалоемкости продукции;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов.

       Список  использованных источников

 

       1 Методические указания по бухгалтерскому  учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.

       2 Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ5/01, утверждено приказом  Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

       3 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 592 с.

       4 План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению, утвержден приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

       5 Приказ Минфина РФ «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению» № 38н от 07.05.2003.

       6 Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  труда и его оплаты, основных  средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а.

       7 Бабаев Ю.А. [и др.] Бухгалтерский учет: учебник – 2-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Издательство Проспект, 2008. – 384 с.

       8 Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

       9 Кожинов В.Я. Современный бухгалтерский  учет: учебник. – М.: Издательство  «Альфа-Пресс», 2008. – 768 с.

       10 Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

       11 Соколов Я.В., Соколов В.Я. История  бухгалтерского учета: Учебник.  – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 288 с.

       12 Налоговый кодекс Российской  Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г . № 117-ФЗ.

       13 Черемисина С.В. Бухгалтерский  финансовый учет: Учебное пособие.  – Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2007. – 262 с.

       14 Поленова С.Н. Стандартизация  бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт. – М.: Издательско-торговая корпорация  «Дашков и К°», 2006. – 348 с.

       15 Муравьева А. Переход на международные стандарты финансовой отчетности и проблемы кредитования. – М.: журнал «Финансовая газета», № 2, 2003 г.

       16 Журавлева О. Введение в МСФО. – М.: журнал «Новая бухгалтерия», № 9, 2006 г.

       17 Программа реформирования бухгалтерского  учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утверждена постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283.

       18 Концепция развития бухгалтерского  учета и отчетности в Российской  Федерации на среднесрочную перспективу,  одобрена приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180.

       19 Бакаев А. Бухгалтерский учет  в 2002 году. – М.: Финансовая газета, № 3, 2002 г.

       20 Акчурина С.Р. Комментарий к  положению по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01. – М.: журнал «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», №№ 17-18, 2001 г.

       21 Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. – М.: Издательско-книготорговый  центр «Маркетинг», 2001. – 288 с.

       22 Акчурина С.Р. Синтетический и  аналитический учет производственных запасов. – М.: журнал «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», № 6, 2001 г.