Бухгалтерский и налоговый учет формирования финансовых результатов. Отложенные налоговые активы и обязательства

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые  могут быть прямо включены в себестоимость  определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные  общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг.

К управленческим расходам относятся:

- в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);

- в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);

- в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности.

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные  общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной  продукции, работ, услуг или относятся  к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой  организации.

Если затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

Если затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

В состав расходов на реализацию включаются:

- в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам;

- в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом расходов, связанных с управлением организацией) и относящиеся к реализованным товарам.

В состав прочих доходов  и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

- суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

- стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

- доходы и расходы от уступки права требования;

- суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

- суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- расходы по аннулированным производственным заказам;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

- неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- другие доходы и расходы по текущей деятельности.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых  на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

- доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

- доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

- стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

- доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

- проценты, причитающиеся к получению;

- прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых  на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

- доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

- прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

В связи с применением новой классификации доходов и расходов организациям необходимо проанализировать направления и виды своей предпринимательской деятельности, чтобы определить виды получаемых доходов и отнести их к перечисленным видам деятельности. Один и тот же вид дохода (расхода), например, доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование объектов инвестиционной недвижимости (здания, обособленные сооружения), может включаться в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", если данная деятельность не является текущей деятельностью организации, либо в состав доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90, если предоставление в пользование имущества - это основная приносящая доход деятельность организации. В связи с этим организациям нужно определить в учетной политике виды деятельности, которые относятся к текущей деятельности (п. 2 Инструкции N 102).

В 2012 году установлены два  метода признания выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуги других доходов - метод начисления и метод  оплаты. Следует отметить, что в  случае если организация признает выручку  методом начисления, то по реализованным  продукции, товарам необходимо определить дату признания выручки, исходя из специфики  деятельности и условий заключенных  договоров (ч. 2 п. 17 Инструкции N 102).

Учетной политикой организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, должен предусматриваться порядок списания условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат, учитываемых на счете 25 "Общепроизводственные затраты": либо включение их в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), либо отнесение к управленческим расходам.

Если организация использует метод начисления, то доходы по неустойкам, пеням, штрафам за нарушение условий  договоров признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они  признаны должником.

Организации, применяющие  метод оплаты, штрафы, пени, неустойки  признают доходом на дату получения  данных сумм (п. 26, 30 Инструкции N 102). Штрафные санкции по хозяйственным договорам, подлежащие уплате, признаются расходами  организации только методом начисления, поэтому в учетной политике порядок  их признания не отражается (п. 38 Инструкции N 102).

Финансовый результат  деятельности организации характеризует  успешность ее работы. Он может быть положительным- прибыль или отрицательным- убыток, и его формирование производится путем сопоставления ее доходов и расходов.

Прибыль — экономическая  категория, которая отражает чистый доход предприятия, созданный в  процессе предпринимательской деятельности, являющийся основным источником самофинансирования и дальнейшего развития. При этом прибыль — это положительный  результат деятельности предприятия.

Экономическое содержание прибыли  проявляется в выполняемых функциях, среди которых можно выделить следующие.

Прибыль характеризует экономический  эффект, полученный в результате деятельности организации, т.е. является измерителем (мерой) эффективности общественного  производства. По прибыли определяется рентабельность использования собственных  и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и т.п. Тем самым прибыль и  рентабельность являются основными  индикаторами эффективности финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. Следует обратить внимание на то, что прибыль есть абсолютный показатель, отражающий в чистом виде величину эффекта (результата) деятельности предприятия, тогда как рентабельность — относительный показатель, отражающий эффективность его деятельности. Тем не менее в известном смысле можно говорить о прибыли в системе показателей эффективности деятельности предприятия.

Стимулирующая функция прибыли  заключается в том, что прибыль  является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов организации, обеспечивающих ее развитие, а также  источником выплаты дивидендов ее акционерам и владельцам и в этом смысле служит главной мотивацией предпринимательской  инициативы. При этом в отличие  от других внутренних источников формирования финансовых ресурсов организации прибыль  является постоянно воспроизводимым  источником и ее воспроизводство  в успешных условиях хозяйствования осуществляется на расширенной основе.

Общественно-социальная функция  прибыли состоит в том, что  она выступает источником формирования средств бюджетов различных уровней  в виде налогов и наряду с другими  доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, для реализации государственных  инвестиционных, производственных, научно-технических  и других программ. Социальная функция  прибыли проявляется и в том, что она служит источником внешней  благотворительной деятельности организации, направленной на финансирование социальной сферы, оказание материальной помощи отдельным  категориям граждан.