Бухгалтерский и налоговый учет формирования финансовых результатов. Отложенные налоговые активы и обязательства

5.2. Выручка от выполнения  работ, оказания услугс длительным  циклом выполнения или оказания

Выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги и приемки  заказчиком отдельных этапов.

Вариант:- выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по завершении выполнения работы, оказания услуги в  целом.

Пояснения (обоснования).Согласно п. 20 Инструкции N 102 выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания может  быть признана в бухгалтерском учете  по мере готовности работы, услуги и  приемки заказчиком отдельных этапов или по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом.Выручка  от выполнения определенной работы, оказания определенной услуги признается в бухгалтерском  учете по мере готовности работы, услуги на основании степени готовности работы, услуги, согласованной сторонами  договора на выполнение работы, оказание услуги, если возможно определить указанную  степень готовности на отчетную дату.Выручка  от выполнения определенной работы, оказания определенной услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по завершении выполнения работы, оказания услуги в  целом, если невозможно определить степень  готовности работы, услуги на отчетную дату.Следует отметить, что согласно п. 36 Инструкции N 102 при признании  выручки от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных  этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов признаются в бухгалтерском  учете расходами того отчетного  периода, в котором признана выручка  по указанным этапам.Также необходимо обратить внимание организаций, что  с 01.01.2012 отменен счет 46 "Выполненные  этапы по незавершенным работам". Порядок учета выполненных работ  по этапам определен Инструкцией N 50 с использованием счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками". Для обобщения информации о законченных  в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное  значение, организация может ввести дополнительный субсчет к счету 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками".

6. Учет доходов и расходов  по инвестиционной деятельности

К доходам и расходам по инвестиционной деятельности относятся:<...>.

Вариант:- не предусматривать  данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснования).Инвестиционная деятельность - деятельность организации  по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в  долгосрочные активы, оборудования к  установке, строительных материалов у  заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции N 102).Согласно п. 14 Инструкции N 102 в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых  на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются:- доходы и расходы, связанные  с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;- суммы  излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;- суммы  недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;- доходы и расходы, связанные  с участием в уставных фондах других организаций;- доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;- доходы и расходы по финансовым вложениям  в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка  ценных бумаг);- суммы создаваемых  резервов под обесценение краткосрочных  финансовых вложений и восстанавливаемые  суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);- суммы  изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;- доходы, связанные с государственной  поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;- стоимость  инвестиционных активов, полученных или  переданных безвозмездно;- доходы и  расходы, связанные с предоставлением  во временное пользование (временное  владение и пользование) инвестиционной недвижимости;- проценты, причитающиеся  к получению;- прибыль (убыток) прошлых  лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;- прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.Доходы от участия в  уставных фондах других организаций  признаются в бухгалтерском учете  в том отчетном периоде, в котором  принято решение об их выплате.Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете в каждом отчетном периоде исходя из условий  договора.Суммы увеличения стоимости  инвестиционных активов в результате переоценки признаются в бухгалтерском  учете доходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена  переоценка.Доходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками", 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 24 - 29 Инструкции N 102).В соответствии с п. 40 Инструкции N 102 суммы уменьшения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведены переоценка, обесценение.Согласно п. 41 Инструкции N 102 расходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

7. Учет доходов и расходов  по финансовой деятельности

К доходам и расходам по финансовой деятельности относятся:<...>.

Вариант:- не предусматривать  данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснования).Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и  состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и  иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится  к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции N 102).Согласно п. 15 Инструкции N 102 в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются:- проценты, подлежащие к уплате за пользование  организацией кредитами, займами (за исключением  процентов по кредитам, займам, которые  относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);- разницы между фактическими затратами  на выкуп акций и их номинальной  стоимостью (при аннулировании выкупленных  акций) или стоимостью, по которой  указанные акции реализованы  третьим лицам (при последующей  реализации выкупленных акций);- расходы, связанные с получением во временное  пользование (временное владение и  пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);- доходы и расходы, связанные с  выпуском, размещением, обращением и  погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация  не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов  и обязательств, выраженных в иностранной  валюте, за исключением случаев, установленных  законодательством;- прибыль (убыток) прошлых  лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.Доходы по финансовой деятельности отражаются по дебету счетов 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 29 Инструкции N 102).Согласно п. 37 Инструкции N 102 проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".В соответствии с п. 41 Инструкции N 102 расходы по финансовой деятельности отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

8. Учет иных доходов  и расходов, не относящихся к  текущей, финансовой, инвестиционной  деятельности

К иным доходам и расходам, не относящимся к текущей, финансовой, инвестиционной деятельности, относятся:<...>.

Пояснения (обоснования).Согласно п. 16 Инструкции N 102 в состав иных доходов  и расходов, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются доходы и расходы, связанные с  чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.Пунктом 29 Инструкции N 102 предусмотрено, что  иные доходы отражаются по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками", 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы".В  соответствии с п. 41 Инструкции N 102 иные расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и  кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

http://be5.biz/ekonomika/f006/31.htm

http://be5.biz/ekonomika/flur/49.htm

http://www.pravo.by/main.aspx?guid=3871&p0=v19403321&p2={NRPA}

http://nalog.gov.by/ndok/kommentarii/a91bc53b4549365a.html