Таким образом, учет внереализационных
операции в ОАО «Барановичский комбинат
пищевых продуктов» ведется с
использованием журнально-ордерной формы.
Обобщающим регистром в журнально-ордерной
форме является Главная книга (Приложение
Ж). Для аналитического учета используются
журналы-ордера № 2а, 6, 8, 10, 11, 15, совмещающие
синтетический учет с аналитическим.
Синтетический учет ведется в
журналах-ордерах и Главной книге.
Оформление первичных
документов, ведение регистров бухгалтерского
учета и составление отчетности
в ОАО «БКПП» производится с использованием
КСА «Ветразь».
При автоматизации учета
ОАО «Барановичский комбинат пищевых
продуктов» все учетные регистры
журнально-ордерной формы получают
в виде машинограмм.
На основании вышесказанного
в постановку автоматизированного
учета в ОАО «Барановичский комбинат
пищевых продуктов» можно внести
следующие предложения:
- улучшить аналитические
свойства учета в ОАО «БКПП»
с использованием КСА «Ветразь»;
- усовершенствовать программный
комплекс с целью повышения
оперативности работы.
5. Учет доходов и расходов
по текущей деятельности <4>
--------------------------------
<4> Следует отметить, что
порядок признания доходов и
расходов для целей налогообложения
прибыли определяется в соответствии
с Особенной частью Налогового
кодекса Республики Беларусь (далее
- НК) и иными нормативными актами
по вопросам налогообложения.
Данное обстоятельство следует
учитывать при определении момента
признания в бухгалтерском учете
организации соответствующих видов
доходов и расходов.
5.1. Учет выручки от
реализации продукции, товаров,работ,
услуг, других доходов и расходов
Выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг, другие доходы признаются
в бухгалтерском учете по методу
начисления.
Вариант:- выручка от реализации
продукции, товаров, работ, услуг, другие
доходы признаются в бухгалтерском
учете по методу оплаты.
К доходам и расходам по
текущей деятельности относятся:<...>.
Вариант:- не предусматривать
данную запись в учетной политике.
Датой отгрузки продукции, товаров
является дата их отпуска покупателю
со склада предприятия.
Вариант:- датой отгрузки
продукции, товаров является иная дата
<5>.--------------------------------
<5> При этом следует
учитывать ограничения, установленные
законодательством.
Пояснения (обоснования).Согласно
п. 2 Инструкции N 102 доходы - увеличение
экономических выгод в течение
отчетного периода путем увеличения
активов или уменьшения обязательств,
ведущее к увеличению собственного
капитала организации, не связанному с
вкладами собственника ее имущества (учредителей,
участников).Согласно п. 5 Инструкции N
102 доходы и расходы в зависимости
от их характера, условий осуществления
и направлений деятельности организации
подразделяются на:- доходы и расходы
по текущей деятельности;- доходы и
расходы по инвестиционной деятельности;-
доходы и расходы по финансовой деятельности;-
иные доходы и расходы.Текущая деятельность
- основная приносящая доход деятельность
организации и прочая деятельность,
не относящаяся к финансовой и
инвестиционной деятельности.Доходами
по текущей деятельности являются выручка
от реализации продукции, товаров, работ,
услуг, а также прочие доходы по текущей
деятельности (п. 6 Инструкции N 102).Расходы
по текущей деятельности представляют
собой часть затрат организации,
относящуюся к доходам по текущей
деятельности, полученным организацией
в отчетном периоде (п. 7 Инструкции
N 102).Организации в учетной политике
на основании учредительных документов
следует определить, какие осуществляемые
виды деятельности будут относиться к
текущей дельности.
Бухгалтерский учет доходов
по методу начисления
В соответствии с п. 17 Инструкции
N 102 выручка от реализации продукции,
товаров признается в бухгалтерском
учете при соблюдении следующих
условий:- покупателю переданы риски
и выгоды, связанные с правом собственности
на продукцию, товары;- сумма выручки
может быть определена;- имеется
вероятность увеличения экономических
выгод организации в результате
хозяйственной операции;- расходы, которые
произведены или будут произведены
при совершении хозяйственной операции,
могут быть определены.Исходя из условий,
указанных выше, специфики осуществляемой
деятельности, условий заключенных
договоров, организация определяет
дату признания выручки от реализации
продукции, товаров. Порядок ее определения
закрепляется в учетной политике
организации.Также согласно п. 4 ст.
127 главы 14 "Налог на прибыль" НК
дата отгрузки товаров определяется
в соответствии с учетной политикой
организации, но не может быть позже:-
даты их отпуска покупателю (получателю
или организации (индивидуальному
предпринимателю), осуществляющей перевозку
(экспедирование) товара, или организации
связи), если продавец не осуществляет
доставку (транспортировку) товаров
либо не производит затрат по доставке
(транспортировке);- в иных случаях -
наиболее ранней из следующих дат: даты
передачи покупателю (получателю) либо
даты передачи организации (индивидуальному
предпринимателю), осуществляющей перевозку
(экспедирование) товаров, оплату услуг
которой производит покупатель <6>.--------------------------------
<6> Следует отметить, что
дата отгрузки для целей исчисления
НДС определяется на основании
п. 1 ст. 100 НК.
Согласно п. 18, 19 Инструкции
N 102 выручка от выполнения работы, оказания
услуги признается в бухгалтерском
учете при соблюдении следующих
условий:- сумма выручки может
быть определена;- имеется вероятность
увеличения экономических выгод
организации в результате хозяйственной
операции;- степень готовности или
завершенность работы, услуги на отчетную
дату может быть определена;- расходы,
которые произведены при совершении
хозяйственной операции, и расходы,
необходимые для ее завершения, могут
быть определены.Если сумма выручки
от выполнения работы, оказания услуги
не может быть определена, то она
принимается к бухгалтерскому учету
в сумме признанных в бухгалтерском
учете затрат на выполнение данной
работы, оказание данной услуги, которые
будут впоследствии возмещены организации.Если
сумма выручки от выполнения работы,
оказания услуги не может быть определена
и не предполагается возмещение произведенных
затрат, то сумма выручки от выполнения
работы, оказания услуги не признается,
а произведенные затраты признаются
расходами отчетного периода.В
соответствии с п. 21 Инструкции N 102 выручка
от реализации продукции, товаров, выполнения
работ, оказания услуг уменьшается на
сумму скидок (премий, бонусов), предоставленных
покупателю (заказчику) к цене (стоимости),
указанной в договоре, полученных после
выполнения покупателем (заказчиком) условий
(в том числе объема покупок или заказов),
определенных в договоре в качестве обязательных
для получения таких скидок (премий, бонусов).В
соответствии с п. 22 Инструкции N 102 выручка
от реализации продукции, товаров, выполнения
работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском
учете по дебету счетов 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами",
50 "Касса", 51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета" и других счетов
и кредиту счета 90 "Доходы и расходы
по текущей деятельности" (субсчет 90-1
"Выручка от реализации продукции, товаров,
работ, услуг").Согласно п. 13 Инструкции
N 102 в состав прочих доходов и расходов
по текущей деятельности, учитываемых
на счете 90 "Доходы и расходы по текущей
деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие
доходы по текущей деятельности", 90-8
"Прочие расходы по текущей деятельности"),
включаются:- доходы и расходы, связанные
с реализацией и прочим выбытием запасов
(за исключением продукции, товаров) и
денежных средств;- суммы излишков запасов,
денежных средств, выявленных в результате
инвентаризации;- стоимость запасов, денежных
средств, выполненных работ, оказанных
услуг, полученных и переданных безвозмездно;-
доходы, связанные с государственной поддержкой,
направленной на приобретение запасов,
оплату выполненных работ, оказанных услуг,
финансирование текущих расходов;- доходы
и расходы от уступки права требования;-
суммы недостач и потерь от порчи запасов,
денежных средств;- суммы создаваемых
резервов под снижение стоимости запасов
и восстанавливаемые суммы этих резервов;-
суммы создаваемых резервов по сомнительным
долгам и восстанавливаемые суммы этих
резервов;- суммы создаваемых резервов
под обесценение краткосрочных финансовых
вложений и восстанавливаемые суммы этих
резервов (в случае, если организация является
профессиональным участником рынка ценных
бумаг);- расходы по аннулированным производственным
заказам;- расходы обслуживающих производств
и хозяйств;- материальная помощь работникам
организации, вознаграждения по итогам
работы за год;- не компенсируемые виновниками
потери от простоев по внешним причинам;-
штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам
по социальному страхованию и обеспечению;-
неустойки, штрафы, пени, предъявленные
и признанные (или присужденные) за нарушение
условий договоров, полученные или признанные
к получению;- неустойки, штрафы, пени за
нарушение условий договоров, уплаченные
или признанные к уплате;- расходы, связанные
с рассмотрением дел в судах;- прибыль
(убыток) прошлых лет по текущей деятельности,
выявленная в отчетном периоде;- другие
доходы и расходы по текущей деятельности.Пунктом
23 Инструкции N 102 предусмотрено, что доходы
от реализации запасов (за исключением
продукции, товаров), инвестиционных активов,
финансовых вложений признаются в бухгалтерском
учете в порядке, установленном в п. 17 Инструкции
N 102.В соответствии с п. 26 Инструкции N 102
неустойки, штрафы, пени, предъявленные
и признанные (или присужденные) за нарушение
условий договоров, полученные или признанные
к получению, признаются в бухгалтерском
учете доходами в том отчетном периоде,
в котором судом вынесено решение об их
взыскании или они признаны должником,
в суммах, присужденных судом или признанных
должником.Согласно п. 27 Инструкции N 102
кредиторская задолженность, по которой
срок исковой давности истек, признается
в бухгалтерском учете доходом в том отчетном
периоде, в котором срок исковой давности
истек, в сумме, в которой эта задолженность
была отражена в бухгалтерском учете организации.
Особенности бухгалтерского
учета доходов по методу оплаты
Согласно п. 30, 31 Инструкции
N 102 выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг, другие доходы могут
признаваться в бухгалтерском учете
по мере оплаты отгруженной продукции,
товаров, выполненных работ, оказанных
услуг, других доходов (далее - метод
оплаты).При использовании метода
оплаты выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг, другие доходы отражаются
по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные
счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные
счета в банках", 62 "Расчеты
с покупателями и заказчиками",
76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами" и других счетов
и кредиту счетов 90 "Доходы и
расходы по текущей деятельности",
91 "Прочие доходы и расходы".Необходимо
отметить, что согласно п. 19 Инструкции
N 62 если изменения в учетной политике
организации влияют на метод признания
выручки от реализации продукции, товаров,
работ, услуг (метод признания выручки
"по оплате" меняется на метод "по
отгрузке"), то списание на счета
учета реализации стоимости продукции,
товаров, работ, услуг, отгруженных
до начала отчетного года, производится
методом "по оплате" в течение
I квартала отчетного года.Таким
образом, временной период отражения
в бухгалтерском учете выручки
от реализации продукции, товаров, работ,
услуг, которые были отгружены (выполнены,
оказаны) до начала года и не оплачены,
ограничивается первым кварталом отчетного
года. Руководитель организации приказом
(решением, распоряжением и др.) по
учетной политике может установить
меньший срок так называемого
переходного периода, а именно: меньше
месяца, месяц, два месяца, но не более
первого квартала.Следовательно, организация,
изменившая метод определения выручки
с метода "по оплате отгруженных
продукции, товаров, выполненных работ,
оказанных услуг" на метод "по
отгрузке продукции, товаров, выполнению
работ, оказанию услуг", должна выручку
от реализации за отгруженные продукцию,
товары, выполненные работы, оказанные
услуги в отчетном году отражать в
бухгалтерском учете методом "по
отгрузке продукции, товаров, выполнению
работ, оказанию услуг". Выручку от
реализации продукции, товаров, работ,
услуг, отгруженных (выполненных, оказанных)
и не оплаченных на начало отчетного
года, следует отражать в течение
переходного периода отчетного
года по мере их оплаты, а в случае
непоступления оплаты до окончания переходного
периода - в последний день переходного
периода.По товарообменным договорам
выручка от реализации товаров отражается
в бухгалтерском учете по моменту отгрузки
в соответствии с подп. 2.2 п. 2 Постановления
Совета Министров Республики Беларусь
от 24.03.1999 N 405 "О вопросах ценообразования
при проведении товарообменных операций".
Бухгалтерский учет расходов
Порядок отражения расходов
определен главой 5 Инструкции N 102.Расходы
признаются в бухгалтерском учете
в том отчетном периоде, в котором
признаны соответствующие им доходы,
независимо от даты проведения расчетов
по ним.Расходы, которые невозможно
соотнести с доходами определенного
отчетного периода, признаются в
бухгалтерском учете в составе
расходов того отчетного периода, в
котором они были произведены.Расходы,
относящиеся к отчетному периоду,
не допускается включать в расходы
будущих периодов, отражаемые на счете
97 "Расходы будущих периодов"
(п. 32 Инструкции N 102).Если расходы обусловливают
получение доходов в течение
нескольких отчетных периодов, то указанные
расходы признаются в бухгалтерском
учете путем их соответствующего
распределения между отчетными
периодами (п. 33 Инструкции N 102).Пунктом
34 Инструкции N 102 предусмотрено, что
если актив обеспечивает получение
экономических выгод в течение
нескольких отчетных периодов, то расходы
признаются в бухгалтерском учете
путем распределения стоимости
актива между соответствующими отчетными
периодами.В соответствии с п. 35 Инструкции
N 102 себестоимость реализованной
продукции, товаров, работ, услуг отражается
по дебету счета 90 "Доходы и расходы
по текущей деятельности" (субсчет
90-4 "Себестоимость реализованной
продукции, товаров, работ, услуг") и
кредиту счетов 20 "Основное производство",
41 "Товары", 43 "Готовая продукция"
и других счетов.Управленческие расходы
отражаются по дебету счета 90 "Доходы
и расходы по текущей деятельности"
(субсчет 90-5 "Управленческие расходы")
и кредиту счетов 25 "Общепроизводственные
затраты" (в части условно-постоянных
косвенных общепроизводственных затрат),
26 "Общехозяйственные затраты",
44 "Расходы на реализацию".Расходы
на реализацию отражаются по дебету счета
90 "Доходы и расходы по текущей
деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы
на реализацию") и кредиту счета
44 "Расходы на реализацию".Согласно
п. 38 Инструкции N 102 неустойки, штрафы,
пени за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные к уплате,
признаются в бухгалтерском учете
расходами в том отчетном периоде,
в котором судом вынесено решение
об их взыскании или они признаны
организацией, в суммах, присужденных
судом или признанных организацией.Согласно
п. 39 Инструкции N 102 дебиторская задолженность,
по которой срок исковой давности
истек, признается в бухгалтерском
учете расходом в том отчетном
периоде, в котором срок исковой
давности истек (в случае отсутствия
или недостаточности резерва
по сомнительным долгам), в сумме, в
которой эта задолженность была отражена
в бухгалтерском учете организации.