Бухгалтерский и налоговый учет формирования финансовых результатов. Отложенные налоговые активы и обязательства

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Сентября 2013 в 07:17, курсовая работа

Описание работы

Цель данного исследования дать критическую оценку состояния учета операционных и внереализационных доходов и расходов в ОАО «БКПП», выявить положительные и отрицательные моменты в постановке учета.
В процессе написания работы поставлены и решены следующие задачи:

изучена экономическая сущность расходов организации и их классификация рассмотрено понятие и состав доходов организации;

изучена нормативная правовая база, регулирующая учет операционных и внереализационных доходов и расходов;

приведена характеристика операционных доходов организации и их налогообложение;

Содержание работы

Введение………………………………………………………………...……………4
1 Общие принципы учета доходов и расходов, классификация доходов и расходов…………………………………………………………………………...….6
1.1 Доходы, расходы и прибыль организации - как экономическая категория………………………………………………………..……………………6
1.2 Обзор законодательных, нормативных и литературных источников ............9
1.3 Условия признания доходов и расходов согласно законодательству Республики Беларусь и МСФО…………………………. …………………...…..11
1.4 Экономическая характеристика организации……………...………………...15
2 Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов…………….......15
2.1 Учет финансовых результатов по текущей деятельности……..………….…15
2.2 Учет финансовых результатов по инвестиционной и финансовой деятельности ………………………………………………………...………..……18
2.3 Учет распределения чистой прибыли отчетного периода………...…………19
3. Налоговый учет формирования финансовых результатов……………………23
3.1 Определение финансового результата по данным налогового учета ……....23
3.2 Отложенные налоговые активы и обязательства …………………………...29
3.3 Отражение доходов и расходов организации в бухгалтерской и налоговой отчетности…………………………………………………………………………..32
3.4 Проблемы и разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета формирования финансовых результатов………………………………………………………………………….22
Заключение………………………………………………………………………….34
Список использованных источников…………………………

Файлы: 1 файл

курсовоя.docx

— 72.09 Кб (Скачать файл)

Прибыль предприятия –  важнейшая экономическая категория, основная цель деятельности любой коммерческой организации, чистый доход, созданный в сфере материального производства.

Различают:

бухгалтерская прибыль —  разница между суммой реализации (доходами от продажи) и расходами (издержками);

экономическая прибыль —  это остаток от общего дохода после  вычета всех издержек, разница между  бухгалтерской прибылью и дополнительными  расходами, такими как: некомпенсированные собственные издержки предпринимателя, не учтённые в себестоимости, в том  числе «упущенная выгода», затраты  на «стимулирование» чиновников в коррупционных  экономиках, дополнительные премиальные  работникам.

Обычно рассчитывают валовую (балансовую, общую) прибыль и чистую — остающуюся после уплаты из валовой  прибыли налогов и отчислений.

Согласно Налоговому кодексу  Республики Беларусь, валовой прибылью признается:

для белорусских организаций  – сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных  расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, – сумма прибыли иностранной  организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных  доходов, уменьшенных на сумму внереализационных  расходов.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов  и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и  реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК).

К налогам и сборам, уплачиваемым из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, относятся:

- акцизы (гл. 13 НК);

- налог на добавленную  стоимость (гл. 12 НК).

Выручка от реализации товаров  определяется, если иное не определено НК, исходя из цены сделки с учетом положений  статьи 30-1 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 127 НК).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов  определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов  и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также  затратами по реализации основных средств, нематериальных активов (п. 2 ст. 127 НК).

С 2012 года плательщикам предоставлено  право единовременно включать часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов (сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия их к учету) в учитываемые при налогообложении затраты (подп. 2.6 ст. 130 НК).

Если такие объекты  реализуются по истечении трех лет  с момента принятия к бухгалтерскому учету, в качестве остаточной стоимости  принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, используемая для расчета амортизационных  отчислений в целях налогообложения, уменьшенная на сумму амортизационных  отчислений, включенных на дату реализации в состав затрат, учитываемых при  налогообложении (ч. 2 п. 2 ст. 127 НК).

Дивиденды, начисленные белорусскими организациями, являются самостоятельным  объектом налогообложения (п. 1 ст. 126 НК).

При этом дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным  предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке  распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Кроме того, к дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 ст. 35 НК).

Не облагаются налогом  на прибыль и соответственно не учитываются  при расчете валовой прибыли:

- дивиденды, начисленные  общественным объединениям "Белорусское  общество инвалидов", "Белорусское  общество глухих" и "Белорусское  товарищество инвалидов по зрению" унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения (абз. 2 ч. 1 п. 5 ст. 126 НК);

- дивиденды, начисленные  венчурным организациям, Белорусскому  инновационному фонду инновационными  организациями (абз. 3 ч. 1 п. 5 ст. 126 НК). Под инновационной организацией понимается организация, осуществляющая инновационную деятельность и (или) производящая высокотехнологичные товары (работы, услуги) (ч. 3 п. 5 ст. 126 НК) <1>;

- доходы, относящиеся в  соответствии с НК к особым  режимам налогообложения (п. 4 ст. 126 НК).

    1. Обзор законодательных, нормативных и литературных источников

 

Начало 2012 года отмечено вступлением  в силу ряда нормативно-правовых актов, касающихся вопросов бухгалтерского учета  и налогообложения. Некоторые из них оказывают существенное влияние  на порядок организации бухгалтерского учета субъектов хозяйствования. При разработке учетной политики на 2012 год следует прежде всего обратить внимание на следующие моменты.

Введены в действие новый  Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке  применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50). В связи  с этим добавились новые счета, некоторые  счета были удалены. В отдельных  случаях изменились содержание счета  и порядок отражения хозяйственных  операций с его использованием.

Принята Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102).

Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов  и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 113 (далее - Инструкция N 113), ввела  в практику бухгалтерского учета  соответствующие понятия.

Отметим также, что в Налоговый  кодекс Республики Беларусь (далее - НК) внесены изменения. В отдельных  случаях НК предоставляет плательщику  право выбора того или иного варианта с отражением в учетной политике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Условия признания  доходов и расходов согласно  законодательству РБ и МСФО

 

Развитие долгосрочных отношений  с зарубежными партнерами, привлечение иностранных  инвестиций  и  выход  на  международные  рынки  капитала требуют от белорусских субъектов хозяйствования формирования отчетной информации  в  соответствии  с Международными  стандартами  финансовой отчетности (МСФО).

Согласно  поручению  Правительства  РБ  от  22.07.2011  г.  №30/224-564  23  открытым  акционерным  обществам необходимо составить отчетность за 2011 г. по МСФО. Перечень этих организаций размещен на официальном сайте Министерства финансов www.minfin.gov.by в разделе «Бухгалтерский учет. МСФО».

Стратегия  дальнейшего  применения  международных  стандартов  в  нашей  стране  определена  в  проекте  нового Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - проект Закона), который принят Палатой представителей в  первом  чтении  в  декабре  2011  г. В проекте Закона  реализованы положения Директивы Президента  РБ  от 31.12.2010  г.  №4  «О  развитии  предпринимательской инициативы  и стимулировании  деловой активности  в Республике Беларусь» об  обеспечении применения на широкой основе МСФО  в бухгалтерском учете и учтены положения законодательства стран - членов Таможенного союза.

В  рамках  региональной  интеграции  в  декабре  2010  г.  РБ  ратифицировала  Соглашение  о  создании  условий  на финансовых  рынках  для  обеспечения  свободного  движения  капитала  и  Соглашение  о  торговле  услугами  и инвестициях в государствах  - участниках Единого экономического пространства. К 2020 г. Беларусь обязалась в рамках национального законодательства создать гармонизированные требования по регулированию бухгалтерского учета в соответствии с международными требованиями.

В проекте Закона определены два направления применения международных  стандартов финансовой отчетности:

1) обязательное составление  консолидированной отчетности в  соответствии с МСФО для общественно значимых организаций  (ОЗО)  - банков, открытых  акционерных обществ, ценные бумаги которых допущены к обращению через организаторов торговли ценными бумагами, страховых организаций;

2)  совершенствование   системы  бухучета  и  отчетности  на  основе МСФО  с  учетом  особенностей  национальной экономики. 

Одним из главных событий  2012 года для белорусских бухгалтеров стало вступление в силу нового типового плана  счетов  бухгалтерского  учета  и  инструкции  о  порядке  его  применения, утвержденных  постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

Среди  основных  факторов, предопределивших  пересмотр  плана  счетов, - изменения  условий  хозяйственной деятельности, развитие методологии бухучета и потребность в  его гармонизации  с мировой бухгалтерской практикой.

Экономика Беларуси предъявляет  сегодня новые требования к формированию финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов, которая необходима заинтересованным пользователям (инвесторам, кредиторам, менеджерам и др.). Поэтому структура и содержание нового плана счетов в большей степени увязана с информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Методология учета доходов  и расходов меняется. Одна из причин такой перемены – большое количество классификаций доходов и расходов в бухгалтерском учете и отсутствие между ними связи в бухгалтерской отчетности. Например, отчет о движении денежных средств велся по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, а в отчете о прибылях и убытках применялась иная классификация. Теперь нужно придерживаться следующего деления доходов и расходов:

по текущей деятельности (счет 90 «Доходы и расходы по текущей  дея-

тельности»);

по финансовой, инвестиционной деятельности (счет 91 «Прочие до-

ходы и расходы»).

Например, реализация оборотных  активов (товары, продукция, материалы)  будет  отражаться  с  использованием  счета  90  (субсчета  90-7  и 90-8), а реализация основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости – посредством счета 91. Безвозмездное получение оборотных активов – это текущая деятельность, безвозмездное получение основного средства – инвестиционная.

Нужно отметить, что и  субсчета, выделенные по счету 90 и 91, будут согласованы с бухгалтерской отчетностью. В этом одно из проявлений усиления связи бухгалтерского учета с отчетностью. Становится более приоритетной подготовка информации для составления отчетности, в то время как в части внутренних вопросов, в том числе касающихся введения дополнительных субсчетов, предприятие самостоятельно.

Основными изменениями в  учете финансовых результатов являются следующие:

Счет 90 переименован в «Доходы  и расходы по текущей деятельности». Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" упразднен, а для  отражения расходов и  доходов, не  относящихся к  текущей  деятельности" будет использоваться счет 91 "Прочие доходы и расходы". При этом содержание этих счетов и открываемых к ним субсчетов соответствует содержанию отчетов о прибылях и убытках и о движении денежных средств.

Счет 91 предназначен  для  обобщения  информации  о  прочих  доходах  и  расходах  отчетного  периода, непосредственно  не  связанных  с  текущей  деятельностью  организации, в  т.ч. по  инвестиционной  и финансовой деятельности. По окончании отчетного года все субсчета счетов 90 и 91 закрываются внутренними записями на субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» и 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», а последние – на счет 99 «Прибыли и убытки». Этот счет, в свою очередь, также закрывается по окончании отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Согласно ст.72 Закона « хозяйственных обществах» акционерное общество вправе производить выплату дивидендов по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев и по результатам года, то план счетов  эту  норму  не  отменит. Так  что  периодичность  выплаты  дивидендов  по-прежнему  остается  в  компетенции собственников  организаций. Бухгалтер  лишь  обеспечивает  их  информацией  о  наличии  прибыли, которую  можно распределить.

Наступивший  2012  год  –  переходный. Пока  еще остаются  два метода признания выручки: «по отгрузке» (метод начисления) и «по оплате». Но в новом типовом плане счетов метод «по оплате» уже не упоминается (правда счет  45  «Товары  отгруженные»  сохраняется),  в Инструкции  по бухгалтерскому  учету  доходов  и  расходов метод начисления  используется как основной, а «по оплате» – как альтернативный. Но после вступления в силу нового закона о бухгалтерском учете и отчетности однозначно  будет один метод – «по отгрузке».

 

1.4 Экономическая  характеристика организации

 

На сегодня ОАО "Гродненский  мясокомбинат" одно из крупнейших в  Беларуси мясоперерабатывающих предприятий  полного цикла. Предприятие соответствует  всем действующим сегодня стандартам и нормам, и в условиях нарастающей  конкуренции на рынке мясопродуктов  выпускает продукцию, способную  удовлетворить самые взыскательные  покупательские вкусы от консервативных до эксклюзивных.

Успехи комбината были бы невозможны без сформировавшегося  на комбинате сплоченного трудового  коллектива единомышленников и профессионалов самого высокого класса, для которых  ежедневная работа по самым высоким  требованиям является нормой, а не подвигом.

Информация о работе Бухгалтерский и налоговый учет формирования финансовых результатов. Отложенные налоговые активы и обязательства