Бухгалтерський облік фінансових інвестицій

Як правило, підприємство в Наказі про облікову політику визначає поточні фінансові інвестиції, які будуть віднесені в бухгалтерському обліку до еквіваленту грошових коштів та інших поточних інвестицій, порядок їх визнання, оцінку при надходженні та вибутті.

Облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів, ведеться на рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції”. Рахунок 35 “Поточні фінансові інвестиції” активний, балансовий, має наступні субрахунки:

• 351 “Еквіваленти грошових коштів”;
• 352 “Інші поточні фінансові інвестиції”.

По дебету рахунку  відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, по кредиту зменшення їх вартості та вибуття. 

У бухгалтерському обліку операції з поточними фінансовими  інвестиціями відображатиметься такими проведенням рис.10.

Крім цього, можливе  переведення довгострокових фінансових інвестицій до складу поточних, коли термін їх утримання став менше 12 місяців:

Дебет 352 “Інші поточні  фінансові інвестиції”.

Кредит 142 “Інші інвестиції пов’язаним сторонам” (кредит 143 “інвестиції  непов’язаним сторонам”).

А також можлива обернена ситуація – переведення поточних фінансових інвестицій до складу довгострокових, коли термін їх отримання склав більше 12 місяців:

Дебет 142 “Інші інвестиції пов’язаним сторонам” (дебет 143 «Інвестиції  непов’язаним сторонам»).

Кредит 352 “Інші поточні фінансові інвестиції”.

Витрати, понесені при  придбанні фінансових інвестицій (сплата комісійних, податки, збори, інші витрати, безпосередньо пов'язані – з  придбанням фінансової інвестиції), які  включаються в первісну вартість цих інвестицій, відображаються по дебету рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції” та по кредиту відповідних рахунків розрахунків з кредиторами, бюджетом тощо.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 10. Схема обліку поточних фінансових інвестицій

 

Сума зменшення балансової вартості фінансових інвестицій, справедливу  вартість яких достовірно визначити  неможливо, за рахунок зменшення  корисності відображається у складі інших витрат.

Сума збільшення балансової вартості фінансових інвестицій, що відображаються за справедливою вартістю (крім інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі) відображається у складі інших доходів бухгалтерською проводкою:

Дебет 35 “Поточні фінансові інвестиції”,

Кредит 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” – на суму дооцінки;

Зменшення у складі інших  витрат проводкою:

Дебет 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”

Кредит 35 “Поточні фінансові інвестиції” – на різницю між первісною і справедливою вартістю.

Відображення в обліку процесу придбання поточних фінансових інвестицій наведено в додатку К.

Аналітичний облік поточних фінансових інвестицій на об’єкті дослідження  ведеться в реєстрах аналітичного обліку за відповідним субрахунком (додаток  Л) в розрізі об’єктів  інвестування та за їх видами, а також з метою забезпечення можливості отримання інформації про відповідні інвестиції.

Отже, побудова бухгалтерського  обліку поточних фінансових інвестицій повинна забезпечувати достовірне відображення і кількісне вимірювання  господарських операцій за ним. Оскільки, головна мета придбання  утримання фінансових інвестицій  отримання доходу. Тому, дані  бухгалтерського  обліку повинні містити достовірну інформацію про наявність та рух інвестицій підприємства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Висновки

 

У результаті проведеного дослідження економічної, суті класифікації фінансових інвестицій підприємства, їх оцінки та теоретичних, методичних і практичних питань бухгалтерського обліку на сучасному етапі господарювання можна зробити такі висновки: 

1. Інвестиційна політика представляє собою частину загальної і фінансової стратегії підприємства, яка полягає у виборі та реалізації найефективніших шляхів розширення об'єму його активів для забезпечення основних напрямків його розвитку.

2. В економічній літературі  та господарській практиці пов’язаним з використанням фінансових інвестицій, застосовується безліч термінів серед яких на нашу думку повністю розкриває економічну суть є визначення вченого Г. П. Подшиваленка який тлумачить фінансові інвестиції, як сукупність витрат, що реалізуються у формі цілеспрямованого вкладення капіталу на певний термін в різні галузі і сфери економіки, в об’єкти підприємницької та інших видів діяльності для отримання прибутку (доходу) і досягнення індивідуальних цілей інвестора, так і позитивного соціального ефекту.

3. Основа організації  обліку фінансових інвестицій  – економічно  обґрунтована класифікація, яка здійснюється виходячи з  певних цілей та полягає передусім  у спроможності інвестором реалізувати  свою стратегію на фінансовому  ринку.  Класифікацію інвестицій необхідно здійснювати виходячи з різних ознак – суб'єктів, об'єктів, величини, терміновості тощо, що забезпечить організацію ефективного обліку і контролю інвестиційної діяльності на підприємстві.

4. Достовірна оцінка  фінансових інвестицій має велике значення для об’єктивної характеристики інвестицій та результатів фінансово-господарської діяльності підприємства, особливо у період інфляційних процесів та кризових явищ в економіці. Оцінка як система вартісного виміру дає змогу визначити реальну вартість вкладених інвестицій як при їх надходженні, так і станом на певну дату. На нашу думку, розглянуті методи оцінки фінансових інвестицій є економічно обґрунтованими та дають змогу отримувати достовірну інформацію про наявні фінансові вкладення.  

5. Фінансове інвестування  має багатоаспектний характер, як  у довготермінових так і поточних  фінансових інвестицій. По-перше  інвестиції є взаємовигідними  для обох сторін інвестування: інвестор отримує дохід у вигляді  різних форм прибутку, а об’єкт  інвестування залучає в свою діяльність додаткові оборотні засоби. По-друге, фінансові інвестиції можуть мати як боргову природу (облігації тощо), так і засвідчують право власності. По-третє, як активи, фінансові інвестиції, крім основного свого призначення – утримання з метою отримання доходу, також можуть підлягати реалізації як звичайний товар. По-четверте, унікальною особливістю фінансових вкладень є здійснення реального впливу на діяльність підприємства, що інвестується.

6. Бухгалтерський облік  на підприємстві покликаний забезпечити управлінський персонал повною та достовірною інформацією про майнове положення та результатів фінансово-господарської діяльності. Тому, з метою отримання ефективної інформації для системи менеджменту суб’єкта  дослідження у робочому плані рахунків пропонуємо відкрити відповідні субрахунки, які зазначені у додатку.

 Отже, ефективність  господарської діяльності у сфері  управління фінансовими інвестиціями  може бути досягнута шляхом  правильного оцінювання та своєчасного  документального оформлення операцій, пов’язаних з цінними паперами, ведення синтетичного та аналітичного обліку, що призведе до достовірності наведеної інформації у фінансовій звітності та оперативного й належного прийняття раціональних управлінських рішень.

 

 

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

 

1. Бабець Є.К., Теорія капітального інвестування: [навч. посіб.] / Є.К. Бабець, О.П. Губенко. – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2003. – 320с.
2. Бондар М.І. Інвестиційні ресурси в обліковому процесі / М.І. Бондар // Економіка та держава. – 2008. – № 3. – С. 28 – 30.
3. Бондар М.І. Сутність інвестицій в бухгалтерському обліку / М.І. Бондар // Фондовый рынок. – 2008. – № 19. – С. 24 – 28.
4. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: [Підручник] / Ф.Ф. Бутинець. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 640 с.
5. Бутко М.П. Генезис теорії інвестицій у процесі еволюції економічної думки / М.П. Бутко, С.Ю. Акименко // Інвестиції: практика та досвід. - 2007. – №6. – С. 4 – 10.
6. Верхоглядова Н. І. Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика: [навч. посіб.] / Н. І. Верхоглядова, В. П. Шило, С. Б. Ільїна – К. : Центр учбової літератури, 2010. – 536 с.
7. Вовчак О.Д. Інвестування: [навч. посіб.] / О.Д. Вовчак. – Львів: “Новий Світ- 2000”, 2008. – 544 с.
8. Гитман JL, Основы инвестирования: [науч. пособ.] / JI. Гитман, M. Джонк / Пер. с англ. – M. : Дело, 1997. – 992 с.
9. Голубка Я.В. Інформаційне забезпечення обліку та аудиту фінансових інвестицій / Я.В. Голубка // Вісник Хмельницького нац. Університету. Серія “Економічні науки”. – 2003. – № 5. – С. 103 – 107.
10. Голубка Я.В. Облік і аудит фінансових інвестицій // Автореферат дисертації канд.екон.наук: 08.06.04. / Я.В. Голубка – Тернопіль, 2006. – 20 с.
11. Гордєєва А.Г. Обліково-аналітичні принципи класифікації фінансових інвестицій в цінні папери / А.Г. Гордєєва // Торгівля і ринок України. – 1999. – № 9. – С. 152 – 159.
12. Грабова Н. М. Теорія бухгалтерського обліку: [підручник] / За ред. Н. В. Кужельного. – [6-те вид., перероб. і доп.] – К. : А.С.К., 2003. – 266 с.
13. Грачова Р. Є. Енциклопедія бухгалтерського обліку: [навч. посіб.] / Р. Є. Грачова – К. : Галицькі Контракти, 2004. – 832 с.
14. Губа Є. Облік поточних фінансових інвестицій / Є. Губа // Дебет-Кредит. – 2003. – № 46.
15. Долан Э.Дж. Рынок: микроэкономическая модель / Э. Дж. Долан, Д.Е. Линдсей / Пер. с англ. В. Лукашевича. – С-Пб, “Печатний Двор”. – 1992. – 496 с.
16.   Економічна  енциклопедія: У трьох томах. Т.1 / Редкол.: C.B. Мочерний (відп. ред.) та ін. – К. : Видавничий центр “Академія”, 2000. – 864 с.
17. Жуков В.Н. Учет инвестиционной деятельности организации / В.Н.Жуков // Бухгалтерский учет. – 1999. – № 9. – С.14 – 18.
18. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999р. № 291 // Все про бухгалтерський облік. – 2001. – № 27.
19. Коваленко А.Г. Облік і аналіз фінансових інвестицій // Автореферат дисертації канд.екон.наук: 08.06.04 / А.Г. Коваленко – Київський нац. екон. університет ім. Вадима Гетьмана. – Київ, 2006. – 18 с.
20. Куцик П. О. Організація та методика обліку фінансових інвестицій в інвестора: управлінський аспект / П. О. Куцик // Збірник наукових праць Подільського державного аграрно-технічного університету / за ред. д. с-г. н. проф. акад. М. І. Бахмата. – Камянець-Подільський, 2009. С. 191 – 196.
21. Куцик П. О. Управлінські аспекти обліку інвестицій залучених емітентом: організація та методика / П. О. Куцик // Вісник  Львівської комерційної академії. – Серія економічна. – Львів. Видавництво Львівської комерційної академії, 2008. № 28. С. 615 – 624.
22. Ловінська Л. Г. Бухгалтерський облік: [навч. посіб.] / Л. Г. Ловінська, Л. В. Жилкіна, О. М. Голенко та ін.. – К. : КНЕУ, 2002. – 370 с.
23. Ловінська Л. Г. Сутність оцінки і системі бухгалтерського обліку / Л. Г. Ловінська // Фінанси України. – 2006 р. №5 (126) травень. С. 108 – 116.
24. Лук'яненко Л.І., Небильцова О.В., Коришкова P.C. Облік фінансових інвестицій: методологія та проблеми міжнародної уніфікації: [монографія] / Л.І. Лук'яненко, О.В. Небильцова, P.C. Коришкова. – К. : КНЕУ, 2005. – 172 с.
25. Малюга Н. М. Оцінка в бухгалтерському обліку: теорія, практика, перспективи (на прикладі підприємств Житомирської області): автореф. дис. На здобуття наук, ступення канд. екон. наук.: спец: “Облік і аудит”. – Ін-т аграрної економіки УААН. – 1999.
26. Міжнародні стандарти фінансової звітності 2004/ Пе<span class=