Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и покупателями коммерческого предприятия

Схема расчетов платежными поручениями представлена на рис. 2

 

 

 

 

 

Рисунок 2. Схема  документооборота при расчете платежными поручениями

 

Рассмотрим более подробно схему документооборота при расчете платежными поручениями.

На первом этапе между поставщиков и покупателем заключается договор-контракт. Далее поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги).

На третьем этапе покупатель передает платежное поручение о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя;

Далее банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств.

На пятом этапе банк плательщика передает платежное поручение банку поставщика, и перечислят денежные средства на его расчетный счет;

На последнем этапе процесса банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец.

Расчеты, производимые организациями через  банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе – операции по финансовым  обязательствам, по расчетам с научно – исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными  организациями по  квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.

В некоторых случаях организации по могут прибегать к неденежным формам оплаты кредиторской задолженности за ТМЦ, приобретенные услуги.

В соответствии с ГК РФ договор мены предусматривает обмен между контрагентами равноценный по стоимости имущества, если иное не предусмотрено договором.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. Однако особенность заключается в том, что договор купли-продажи предусматривает обязанность продавца передать товар в собственность покупателя и обязанность покупателя уплатить за товар определенную денежную сумму. В то же время договор мены не предполагает денежные обязательства (при обмене равноценными товарами).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки  ими  товарно-материальных ценностей, выполненных работ или  оказания услуг либо одновременно с ними  с согласия организации или по  ее поручению. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного   поручения,   по   которому зафиксировано получение аванса, а также договора)

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются  требования за отпущенный  газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов,  а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В бухгалтерском учете создана целостная система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и контроля долговых обязательств, которая постоянно совершенствуется. Значительный импульс этому дал переход российской экономики на рыночные условия. В условиях рынка ни одна из организаций не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь и дебитором, и кредитором.

Бухгалтерская информация о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями является основой для принятия важных управленческих решений и может быть полезной при выполнении основных функций бухгалтерского учета, а именно: информационной, контрольной и аналитической. Кроме того, состояние расчетов с поставщиками и покупателями существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде.

1.2 Цель, задачи  и нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учета расчетов  с поставщиками и покупателями

 

По существующему законодательству нормативное регулирования бухгалтерского учета в России осуществляет Правительство РФ, а точнее – Министерство финансов Российской Федерации, которому постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. (с изменениями от 13.06.12) № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» делегирована эта функция. Минфин разрабатывает и утверждает нормативные документы по методике и организации бухгалтерского учёта и отчётности, обязательные для всех субъектов предпринимательской деятельности в России. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.  

В таблице 1 рассмотрены основные законодательные и нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учёта и налогообложения расчётов с поставщиками и покупателями.

Таблица 1

Нормативное регулирование бухгалтерского учёта расчётов

с поставщиками и подрядчиками

Источник	Понятие	Содержание понятия
1	2	3
I уровень нормативного  регулирования
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 454	Договор купли - продажи	По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 455,457	Условие договора о товаре	Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет приобретен продавцом в будущем Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 467	Ассортимент товаров	Если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам, продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 473	Исчисление срока годности товара	Срок годности товара определяется периодом времени, исчисляемым со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию
Гражданский кодекс РФ ст. 195, 196	Исковая давность	Признаётся срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности составляет три года
Гражданский кодекс РФ ст. 863	Платёжное поручение	При расчётах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 143	Налогоплательщики НДС	Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 170	Порядок отнесения сумм налога на затраты	Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 145	Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС	Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 169 ,  п. 1, п. 3	Счёт-фактура	Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан составить счёт-фактуру, вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 169 ,    п. 3	Подпись счёта фактуры	Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.96 г ст. 9	Первичные документы	Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт
Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" N 402-ФЗ от 06.12.2011
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.96 г ст. 12	Инвентаризация имущества и обязательств	Организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие и оценка
Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" N 402-ФЗ от 06.12.2011
Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по НДС»	Правила ведения книги покупок	Покупатели ведут книгу покупок,  предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость
	Дополнительный лист книги покупок	При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счёта-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счёт-фактура до внесения в него исправлений.
II уровень нормативного регулирования
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98  № 34н п. 78	Расчёты с дебиторами и кредиторами	Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, приказа руководителя и относятся на финансовые результаты
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» п.17	Раскрытие учётной политики	Организация должна раскрывать принятые при формировании учётной политики способы ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности
ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»	Учёт курсовой разницы	В бухгалтерском учёте отражается курсовая разница, возникающая по погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учёту
ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчётность организации» п.34	Правила оценки статей бухгалтерской отчётности	В бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту
ПБУ 5/01 «Учёт материально - производственных запасов»	Оценка материально-производственных запасов	Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу
ПБУ 9/99 «Доходы организации»	Доходы от обычных видов деятельности	Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
ПБУ 10/99 «Расходы организации»	Расходы по обычным видам деятельности	Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг
III уровень нормативного регулирования
План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению	Счета для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками	Для расчётов с поставщиками  и подрядчиками предназначен  счёт 60 «Расчёты с поставщиками  и подрядчиками»  На субсчете 76-2 «Расчёты по  претензиям» отражаются расчёты  по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим  организациям, а также по предъявленным  и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98  № 34н п. 78	Расчёты с дебиторами и кредиторами	Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, приказа руководителя и относятся на финансовые результаты
Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» п.3.45	Инвентаризация расчётов	Проверке должен быть подвергнут счёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами
Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843 – У «О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»	Расчёты наличными деньгами	Расчёты наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей
IV уровень нормативного регулирования
Приказ (распоряжение) «Об учётной политике организации» График документооборота Порядок проведения инвентаризации	Приложения к учётной политике	Утверждаются правила учёта доходов и расходов, создания резервов, график документооборота, должностные инструкции, приказ о назначении комиссии для проведения  инвентаризации
Рабочий план счетов	Субсчета	В рабочем плане счетов предприятие указывает субсчета для учётов авансов и расчётов за товар

 

 

С точки зрения нормативного правового регулирования, можно выделить следующую цель проверки расчётов: установление соответствия совершённых операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчётности. Источниками информации при такой проверке служат: учётная политика организации, материалы инвентаризации расчётов, первичные документы, журналы регистрации счетов-фактур, доверенностей, регистры аналитического и синтетического учёта, акты взаимных расчётов и другие документы.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками.

Нормативно-правовыми актами Правительства РФ и ведомственными документами детализируются общие нормы выявления, учёта, списания и иных вопросов управления задолженностью организации. Например, порядок проведения инвентаризации, проведения мониторинга, авансирования за счёт бюджетных средств и т.п.

К основным нормативно-правовым актам, регламентирующим образование, учёт и анализ задолженности, относят:

• Гражданский кодекс;
• Налоговый кодекс;
• Закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
• нормативно-правовые акты Правительства РФ;
• Приказы Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее - Приказ N 162н), от 16 декабря 2010 г. N 174н (далее - Приказ N 174н), от 23 декабря 2010 г. N 183н (далее - Приказ N 183н);
• ведомственные распорядительные документы.

Гражданским кодексом регулируются общие вопросы оформления и исполнения договорных условий, основания списания задолженности, особенности исчисления срока исковой давности и иные вопросы, касающиеся возникновения и истребования задолженности.

Налоговым кодексом определен порядок учёта списанной задолженности и включения её в налоговую базу по различным платежам в бюджет.

Основанием для списания задолженности являются данные инвентаризации, проведенной в порядке, оговоренном в законодательстве. Для согласования списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, организация формирует пакет первичных документов: инвентаризационную опись расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность её взыскания (акт государственного органа о прекращении обязательства, уведомление об исключении должника из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга с организации-должника и другое).

Суммы задолженности учитываются на счетах учёта до истечения срока исковой давности. Общий срок исковой давности, согласно ст. 196 Гражданского кодекса, составляет три года. В соответствии со ст. ст. 190, 191 Гражданского кодекса установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами.

Течение срока, определённого периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

По обязательствам, срок исполнения которых не определён либо определён моментом востребования, в соответствии с п. 2 ст. 200 Гражданского кодекса течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. А если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Необходимо также иметь в виду, что конкретный срок проведения расчётных операций применительно к различным формам расчётов должен быть определён Центральным банком Российской Федерации, но предельный срок не должен превышать двух операционных дней в пределах одного субъекта Российской Федерации и пяти операционных дней в пределах Российской Федерации (ст. 80 Закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)").

Обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.