Взаимоотношения аудиторской
организации и экономического субъекта
начинаются с заключения договора, которому
предшествует составление письма-обязательства
в соответствии с правилом (стандартом).
Договор на оказание аудиторских услуг
является официальным документом, регламентирующим
взаимоотношения аудиторской организации
и экономического субъекта, и составляется
в соответствии с правилом (стандартом)
номер 12 «Согласование условий проведения
аудита» []. Приступая к
аудиторской проверке, аудиторы должны
четко представлять её цели. Смысл целей
аудита заключается в том, чтобы сформировать
методическую основу для определения
состава аудиторских процедур, реализация
которых позволит собрать достаточное
количество доказательств профессионального
мнения аудитора.
Для достижения цели аудита
операций с поставщиками и подрядчиками
решаются следующие основные задачи:
- подтверждение того, что обязательства,
отраженные на счете 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», представляют собой полный
объем реальной задолженности за полученные
товары, выполненные работы, оказанные
услуги.
- подтверждение того, что объем
дебиторской задолженности представляет
собой величину, в отношении которой имеются
законные основания на ее взыскание;
- подтверждение своевременности
отражения в учете дебиторской задолженности
и кредиторской задолженности;
- подтверждение своевременности
погашения в учете дебиторской задолженности
и кредиторской задолженности;
- подтверждение правильности
оформления первичных документов на основании которых формируется дебиторская и кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам;
- подтверждение правильности
рублевой оценки дебиторской и кредиторской
задолженности, выраженной в иностранной
валюте, в условных денежных единицах;
- оценка экономической обоснованности
цен и вознаграждений;
- проверка наличия и эффективности
системы оценки добросовестности контрагентов;
- подтверждение правильности
формирования показателей бухгалтерской
отчетности, связанных с расчетами по
поставщикам и подрядчикам.
Для решения поставленных задач
аудиторами рассматриваются положения
учетной политики, касающиеся расчетов
с поставщиками и подрядчиками, договоры
с поставщиками и подрядчиками на предмет
их соответствия действующему законодательству,
в том числе налоговому, изучена экономическая
сущность договорных схем.
Для подтверждения достоверности
расчетов будут сверены данные заключенных
договоров, первичной учетной документации,
накладных, актов выполненных работ, оказанных
услуг, платежных документов с данными
регистров бухгалтерского учета. Проверены
материалы инвентаризации расчетов, правильность
отражения их на счетах бухгалтерского
учета, а также правильность отражения
в бухгалтерской отчетности дебиторской
и кредиторской задолженности по поставщикам
и подрядчикам.
Также проводится оценка качества
системы внутреннего контроля и учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Аудиторы проверят имеются ли договоры
на все поставки и услуги, как часто производятся
сверки учета расчетов, кому выписываются
доверенности, имеются ли случаи недостач,
непредставления отчетов за выданные
доверенности, предъявляются ли претензии
и как они удовлетворяются, применяются
ли штрафные санкции за невыполнение условий
договоров, производится ли сверка цен
по документам и цен указанных в договорах
и другие вопросы.
Результатом проведенного аудита
расчетов с поставщиками и подрядчиками
станет анализ ошибок, выявленных в процессе
проверки, их влияние на показатели бухгалтерской
отчетности и на формирование налогооблагаемой
базы по прибыли.
Будут даны рекомендации по
исправлению выявленных нарушений и по
недопущению их в будущем. Оформлены результаты
- аудит расчетов с подрядчиками - будет
в виде подробного письменного отчета
руководству организации или владельцам
бизнеса.
Источниками информации
для проведения аудиторской
проверки расчетов с поставщиками
и покупателями являются:
приказ об учетной политике;
договоры купли-продажи,
оказания услуг, которые составляются
на поставку товаров или
оказание услуг и являются
одним из основных документов,
регулирующих взаимоотношения
поставщика и покупателя;
счета-фактуры, товарно-транспортные
накладные, на основании которых
производится оприходование или реализация товаров (работ, услуг);
книга покупок, где регистрируются
счета-фактуры для учета НДС
по полученному от поставщика
товару;
книга продаж, которая служит
для регистрации счетов-фактур,
учета НДС по отгруженным
товарам (работам, услугам);
аналитические карточки
по счетам 60, 62, 76 (при автоматизированном
учете), в которых отражается
полная информация по каждому
поставщику или покупателю по
каждой произведенной операции.
При ведении учета с использованием компьютерной
программы, используются распечатки дебетовых
и кредитовых оборотов и сальдо по счетам
60,62,76, оборотные ведомости, аналитические
карточки;
журнал-ордер по счетам 60, 62, 76 где все произведенные операции
по получению, продаже товаров
или оплате счетов-фактур накапливаются
в регистре бухгалтерского учета,
который является основанием
для заполнения Главной книги
и составления оборотного
баланса. В ООО «Хейнекен Логистик – У» журналы-ордера
не имеют номеров в связи с применением
автоматизированной формы учета.
акты претензий,
составляемые в
том случае, если
качество
поставляемого товара
отличается от нормы, в случае
брака или иных отклонений;
акты инвентаризации (сверок)
расчетов, составляемые для проверки
расчетов с поставщиками, покупателями
с целью выявления неточностей
в учете расчетов;
бухгалтерская финансовая отчетность.
По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается
состояние задолженности по данным раздела
2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская
задолженность» и раздела 5 «Краткосрочные
обязательства» по статьям «Кредиторская
задолженность». По приложению к бухгалтерскому
балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская
и кредиторская задолженность» выясняется
состояние (на начало и конец отчетного
периода) и движение краткосрочной и долгосрочной
задолженности с выделением «просроченной»,
а из нее – длительностью свыше 3 месяцев
и более чем через 12 месяцев. По справкам
к разделу 2 (ф. №5) устанавливается перечень
организаций – дебиторов и кредиторов,
имеющих наибольшую задолженность.
3.2 Организация
процесса аудиторской проверки:
планирование и программа аудита
Решение
о проведении аудиторской проверки руководством
ООО «Эколайн» обычно принимается по нескольким
причинам:
- подтверждение
достоверности отражения показателей
дебиторской и кредиторской задолженности
в отчётности;
-ограничение рисков наложения
штрафных санкций в случае проведения
налоговых проверок, в частности для определения
расходной части при расчёте налогооблагаемой
прибыли в организации.
Задачи данного
вида аудита - установление правильности
определения и отражения в учёте расчётов
с поставщиками, покупателями, дебиторами
и кредиторами, подотчетными лицами.
Проведение внутреннего
аудита можно разделить на несколько этапов:
- планирование
аудиторской проверки (с помощью рабочего
документа «Задание на аудит»);
- проведение
аудиторских процедур (с помощью рабочего
документа «Аудиторский тест») [14, п.34];
- формирование
результатов аудита (с помощью рабочего
документа «Аудиторский отчет») [15, п.3].
В сфере аудита
расчётов с поставщиками и подрядчиками
можно выделить задачи по детальной проверке
следующих учетных моментов:
1. Договоры
поставки продукции (выполнения
работ, оказания услуг), их соответствие
действующему гражданскому кодексу,
наличие условий договора не
увеличивающих налоговую нагрузку.
2. Накладные,
счета-фактуры оцениваются аудиторами,
прежде всего на предмет правильного
оформления. Ведь от правильного
оформления этих первичных документов
зависит вопрос возмещения налога
на добавленную стоимость по
приобретаемым ценностям в случае,
если эти товары и сырье
используется для деятельности,
облагаемой НДС. Сопутствующей задачей
аудитора является проверка правильности
ведения раздельного учёта поступающих
товаров с целью разделить
товар, реализуемый в торговых
точках, попадающих под режим
налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход (ЕНВД).
3. Принятая
в организации учётная политика
и объём отраженных в ней
особенностей, касающихся деятельности
организации, ведущего несколько
направлений деятельности.
4. Задача аудита
в области проверки актов сверок
всегда является актуальной в
плане подтверждения остатков
по счету 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», отражаемых в
отчетности предприятия. Таким образом,
Задача аудита актов сверок
с поставщиками поставлена как
перед внутренними аудиторскими
проверками, так и перед проверками
независимыми аудиторами отдельно
участка расчётов и подтверждения
отчётности организации в целом.
5. Акты о
зачёте взаимных требований устанавливают
аудиторскую задачу по проверке
правильности и своевременности
отражения зачёта взаимных требований
организации и его поставщиков
в учётных регистрах по счёту
60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками» и других счетах.
6. Дополнительной
задачей аудита расчётов с
поставщиками является проверка
наличия регистрации договоров,
по которым организация использует
в своей деятельности нематериальных
активов в виде программных
продуктов для учёта продаж
в оптовой и розничной торговле.
Во избежание
рисков в отношениях проверяемого экономического
субъекта и контролирующих органов задачей
аудитора при проверке операций по расчётам
входит обязательное изучение лицензий
на применяемые организацией лицензируемые
виды деятельности.
Обязанность
аудитора планировать свою работу установлена
п. 2 Федерального правила (стандарта) аудиторской
деятельности №3 «Планирование аудита»,
утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 23 сентября 2002
г. №696. [19].
Для фиксации
информации об арендных отношениях, полученной
на этапе предварительного планирования
аудита, можно использовать форму документа
«Рабочий документ по сбору информации
об арендованном имуществе». Такой документ
составлен аудитором в ходе проверки деятельности
по сдаче имущества в аренду (приложение
4).
Планирование
проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками
включает:
а) планирование
проверки по существу - составление детализации
проверки, то есть насколько детально
будет проверятся данный участок. На этом
этапе планирования аудита расчётов с
поставщиками и подрядчиками при большом
количестве учётного материала ООО «ЕвроАзия
- АП» аудиторы должны определить нужно
ли проверить расчёты с каждым контрагентом,
или достоверность аудиторского заключения
не пострадает, если осуществить выборочную
проверку;
б) планирование
персонального состава, т.е. кто именно
проверяет отдельные участки;
в) составление
календарного графика проверки, т.е. когда
и с какими затратами времени будут проводиться
отдельные аудиторские процедуры.
Среди задач,
решаемых при аудиторской проверке, особое
место занимает анализ обнаруженных искажений
и выявление их причин с использованием
терминологии Положения по бухгалтерскому
учёту "Исправление ошибок в бухгалтерском
учёте и отчётности" (ПБУ 22/2010) могут
послужить обоснованием факторов модифицирования
аудиторского заключения, что отражено
в соответствующих стандартах (рис. 12).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Суждение
аудитора о степени распространения влияния
(возможного влияния)│
│
искажения на бухгалтерскую (финансовую)
отчетность
│
└────────────────┬───────────────────────────────────────┬────────────────┘
/│\
/│\
┌────────────────┴─────────────────┐
┌───────────────────┴────────────────┐
│Искажение
отчетности как следствие│ │ Искажение
отчетности в результате │
│ ошибки в
классификации имущества │ │
недобросовестных действий
│
└────────────────┬─────────────────┘
└───────────────────┬────────────────┘