Бухгалтерский учет денежных средств на предприятии

Зачисление денежных средств в аккредитивы, на ОАО «МГОК» отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический счет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают денежные средства, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55/2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55/ 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55/2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов51, 52. При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение средств в иностранных валютах  на ОАО «МГОК» учитывают на счете 55 обособленно.

 

1.7. Учет валютных операций

К валютным операциям  являющимся объектами регулирования бухучета относятся операции связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности в т.ч. операции использующие в качестве средства платежа иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте, ввоз и пересылка в РФ, а также вывод и пересылка из страны валютных ценностей, осуществление международных денежных переводов и т.д.

Объектом валютных операций являются валютные ценности к которым относятся:

1. иностранная валюта;

2. ценные бумаги в иностранной  валюте (чеки, векселя);

3. фондовые ценности (акции, сертификаты, облигации о заключении валютных  сделок и др.).

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются: на текущие валютные операции и операции связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров; получение и предоставление финансовых кредитов до 180 дней, переводы процентов, дивидендов и др. доходов по вкладам и инвестициям связанным с движением капитала, а также переводы неторгового характера, включающие заработную плату, пенсии, алименты и др.

К валютным операциям связанным с движением капитала относятся прямые инвестиции, т.е. вложения в уставные капиталы предприятия; портфельные инвестиции приобретения ценных бумаг: переводы в оплату права собственности на недвижимость включая здания, сооружения, земля и др.; предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней, а также иные  операции не являющиеся текущими.

Порядок осуществления валютных операций зависит от их вида и статуса объекта данных правоотношений (резидент или нерезидент) текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений а для осуществления операций, связанных с движением капитала необходимо получить разрешение Центрального банка.

Важным понятием при осуществлении валютных операций является валютный курс. Валютный курс – это стоимость определенной национальной валюты выраженной в денежных единицах другой страны. Валютный курс  необходим:

1. для взаимного обмена валютами, при торговле товарами, услугами, при движении капиталов и кредита;

2. сравнение цен мировых и  национальных рынков;

3. периодической переоценке счетов  фирм и организаций в иностранной  валюте.

Валютные операции не возможны без обмена валют и их котировке.

Котировка валют – установление их курса. Различают и используют два метода котировки иностранной валюты к национальной: прямой курс и косвенный курс.

Прямой курс – единица иностранной валюты выражается в национальной валюте, а при косвенной котировке принята национальная валюта, курс которой выражается в определенном количестве иностранных денежных единиц.

В настоящее время Центробанк ежедневно устанавливает курс доллара США к рублю.

Для хранения и использования валюты предприятия открывают валютные счета в уполномоченных банках. После заключения договора о банковском обслуживании, предприятию открываются сразу два счета: транзитный и текущий, которые ведутся параллельно. Согласно инструкции Центробанка РФ ОАО «МГОК» обязано производить продажу 10% валютной выручки – НЕТТО, в течении 7 календарных дней со дня ее поступления на транзитный счет. Остальная сумма перечисляется банком на текущий валютный счет. Сумма вырученная за проданную валюту относится на расчетный счет.

Выручка – НЕТТО определяется из общей валютной выручки путем вычета валютных расходов на транспортировку, страхование, экспедирование грузов, на уплату таможенных пошлин, а также валютных расходов посредников.

Банк хранящий валюту начисляет и выплачивает клиенту раз в квартал процент с валютной суммы. Он имеет право требовать от своих клиентов информацию и документы, подтверждающие законность платежей и поступлений валютных средств.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на ОАО «Михайловский ГОК» используют активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно – расчетных документов. Денежные средства на валютном счете отражаются в рублях. Поэтому нужно перерасчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу банка России, действующему на дату пересчета.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

 

1.8. Учет кассовых валютных операций  и учет расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками в  валюте

Для учета операций в иностранной валюте на ОАО «МГОК» создана специальная касса. С кассиром по валюте заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Касса устанавливает лимиты в иностранной валюте.

Кассир обязан строго соблюдать правила совершения приема и выдачи валюты из кассы. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 открывается субсчет. Аналитический учет ведется в кассовой книге, в которой отводятся отдельные листы. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №1 и ведомости №1 только в рублевом эквиваленте. Остаток средств в кассе в наличной валюте подлежит переоценке по курсу, действовавшему на соответствующий период. Курсовая разница  в течении года отражается на счете 98 с последующим списанием на счет 91.

Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовая таможенная декларация, учетные карточки и т.д.

Паспорт сделки составляется организацией-экспортером в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту.  После подписания банком, один экземпляр паспорта возвращается организации.

Копия паспорта вместе с грузовой таможенной декларацией направляется организацией в таможню до предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара таможня сверяет данные паспорта сделки и таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать. Копию таможенной декларации передают экспортеру.

В течении 10 дней со дня выпуска товара из таможни копию таможенной декларации передают в уполномоченный банк. На основании данных таможенной декларации, государственный таможенный орган составляет учетные карточки, содержащие сведения по произведенным отгрузкам экспортных товаров. Эти карточки по товарам группируют в реестры, которые направляют в соответствующие банки. В течении трех дней банки представляют экспортерам ксерокопии реестров и учетных карточек.

Аналитический учет экспортных товаров осуществляется организацией партиями в разрезе стран и континентов.

На стоимость отгруженных товаров выписывается счет по контрактной стоимости обычно с отсрочкой платежа. Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядка.

Порядок учета операций с иностранными поставщиками зависит от выбранной формы расчетов. Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости.  Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте и в рублях. К ним относятся расходы по перевозке, страхованию груза, хранению на складах естественную убыль в пределах установленных норм, таможенные сборы в размере 0,05-0,1% таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в иностранной валюте оплаченных за границей. На таможне импортер платит по товару НДС 18% или 10%. Для синтетического учета импортных товаров используют счета 41, 60, 44.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовый результат организации (кроме операций по формированию уставного капитала), как внереализационные расходы. В соответствии с новым планом счетов курсовые разницы должны учитываться на активно-пассивном счете 91 (прочие доходы и расходы). По дебету счета 91 отражают отрицательные курсовые разницы, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, а по кредиту – положительные курсовые разницы.

Курсовые разницы связанные с формированием уставного капитала подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитываются на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).

 

2. АНАЛИЗ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «МГОК»

2.1. Общая характеристика предприятия

ОАО «Михайловский ГОК» является российским производителем железной руды, железного концентрата и железорудных окатышей.

ОАО «Михайловский ГОК» (МГОК) было зарегистрировано в 1993 г.  как правопреемник государственного предприятия «Михайловский горно-обогатительный комбинат». ОАО «МГОК» был построен на базе Михайловского месторождения, запасы которого обеспечат работу комбината при нынешних объемах в течение 220 лет.

ОАО «Михайловский ГОК» является единственным горнорудным предприятием Курской области и занимает второе место в стране по производству металлургического сырья. «МГОК» является градообразующим и самым крупным промышленным предприятием области со средней численностью работающих примерно 9400 человек.

Основная производственная площадка Компании расположена примерно в 2-3 километрах от города Железногорск. Все производственные активы МГОК расположены на трех производственных площадках, доступ к которым осуществляется автомобильным транспортом и по железной дороге. Доставка основного и вспомогательного сырья, а также отгрузка готовой продукции осуществляется в основном по железной дороге.