Бухгалтерский учет и анализ кредитов в организации

Поскольку полученные денежных средств по договору займа не связано  с расчетами за товары (работы и услуги), их сумма у организации заемщика не облагается НДС.

По заявлению заемщика кредиты и займы могут быть направлены на  погашение кредиторской задолженности без начисления на счета организации, в этом случае оформляется запись на счетах:

Д-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»-

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

Если по договору займа  получено имущество, например, в виде материалов, товаров, производится запись на счетах:

Д-т сч.10 «Материалы», 41 «Товары»,43 «Готовая продукция»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Если кредит или заем обеспечивается залогом, то заложенные ТМЦ и иное имущество организации  учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Как ранее было сказано, заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, и наоборот, если это предусмотрено  учетной политикой заемщика. В  этом случае производится запись на счетах:

Д-т сч. 67-К-т сч.66, если до  возврата  основной суммы долга остается 365 дне,

Или

Д-т сч.66- К-т сч. 67- при  пролонгации договора.

Для учета просроченных кредитов и займов к счетам 66 и  67 необходимо открыть субсчет «Просроченная  задолженность»:

Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам- К-т сч. 66,субсчет «Просроченная задолженность»-на сумму срочной задолженности, переведенной в просроченную.

В УГФПМП  для учета  займов и кредитов  применяется  запись: Д-т сч.50 «Касса», 51 «Расчетный счета» - К-т 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». С Поставщиками и подрядчиками УГФПМП рассчитывается  по условиям договора с ними, то есть сч. 60, 76, 10 с Сч.66 не корреспондируют .

Возврат кредита или  займа отражается записями:

Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- К-т сч. 50 «Касса», сч. 51  «Расчетные счета», сч. 52 «Валютные счета»- на сумму денежных средств по кредитному договору или договору займа и  процентов по ним, перечисленных в погашение банком;

Д-т сч. 66,67 –К-т сч. 10 «материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»- на возвращенные ТМЦ, полученные ранее по договору займа.

     Кроме того, в пояснительной записке к  годовой бухгалтерской отчетности  согласно п. 33 ПБУ 15/01 организация должна отразить следующую информацию:

- о сроках погашения  основных видов кредитов, займов  и других заемных обязательств;

- о наличии и изменении  величины задолженности по основным  видам кредитов, займов и других  заемных обязательств;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о суммах затрат  по кредитам, займам и другим  заемным обязательствам, которые  включены в операционные расходы,  и о величине средневзвешенной  ставки кредитов, займов и других  заемных обязательств (при ее применении).

Вывод. Под понятием «кредитные отношения» подразумевают особые отношения между двумя сторонами, в процессе которых одна из них уступает в собственность другой материальные ценности при условии их последующего возврата в обязательном порядке. В современное время выделяют пять форм кредита, благодаря которым удается создать традиционную классификацию финансовых отношений между структурами и частными лицами.

Банковское кредитование является особой формой кредита, согласно которой предпринимателям и частным лицам предоставляется денежный капитал. Такой заем подлежит погашению в строго установленные сроки.

 

1.2. Учет затрат по обслуживанию кредитов

 

 В соответствии  с п. 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные  с получением и использованием кредитов, включают в себя:

1) проценты, причитающиеся  к оплате кредиторам (заимодателям) по полученным от них кредитам  и займам;

2) курсовые и суммовые  разницы;

3) дополнительные затраты,  произведенные в связи с получением  кредитов и займов.

Примерный перечень дополнительных затрат (п. 19 ПБУ 15/01) может включать следующие расходы, связанные с:

• юридическими и консультационными услугами;
• копировально-множительными работами;
• оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• проведением экспертиз;
• потреблением услуг связи;
• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.

Согласно п. 12 ПБУ 15/01 затраты  по полученным кредитам и займам должны учитываться как расходы в  том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.(8,С.567)

Затраты по заемным средствам  включаются в текущие расходы  в сумме причитающихся платежей в соответствии с договорами о  предоставлении займов (кредитов) независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Данные затраты являются операционными расходами организации и относятся на финансовый результат, за исключением расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на приобретение внеоборотных активов, материально-производственных запасов.

    В соответствии  с Планом счетов и п. 17 ПБУ  15/01 начисленные суммы процентов  за пользование предоставленными  кредитами и займами отражаются  по К-ту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с Д-том счета 91-2 "Прочие доходы и расходы". При этом указанные суммы начисленных процентов учитываются обособленно. В УГФПМП учет расходов по кредитам и займам осуществляется согласно П.17 ПБУ 15/01.

 Если полученные  заемные средства используются  организацией на приобретение  товарно-материальных ценностей  или инвестиционных активов, то  затраты по кредитам и займам  включаются в состав прочих расходов. Что и наблюдается в УГФПМП.

    Пунктом 16 ПБУ  15/01 установлено, что начисление  процентов по полученным кредитам  и займам производится в соответствии  с порядком, установленным в договоре. При этом задолженность по  полученным кредитам и займам  отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора (п. 17 ПБУ 15/01). Если условиями договора не определен порядок начисления процентов по долговому обязательству, то способ начисления процентов следует закрепить в учетной политике.

Оплата начисленных  процентов по полученным кредитам и  займам, согласно п. 10 ПБУ 15/01, отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

  Если организация  использует заемные средства  для предварительной оплаты МПЗ,  то расходы по обслуживанию указанных кредитов и займов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой МПЗ, что увеличивает фактическую себестоимость приобретаемых материальных ценностей. Проценты, начисленные после получения МПЗ, учитываются в составе операционных расходов:

Д-т сч.51 «Расчетные счета»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»- на сумму полученного  кредита;

Д-т сч.60,субсч. «Авансы  выданные»- К-т сч.51 «Расчетные счета»- на сумму предварительной оплаты материалов;

Д-т сч. 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»-К-т  сч. 66, субсч. «Проценты по кредитам и займам»- на сумму причитающихся  процентов по полученному кредиту;

Д-т сч. 10 «Материалы»- К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»- К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на сумму принятых к учету материалов и сумму НДС по ним;

Д-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»- К-т сч. 60 , субсч. «Авансы выданные»- зачтен ранее выданный аванс в счет погашения задолженности поставщику;

Д-т сч. 10 «Материалы»- К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму процентов учтенных в фактической себестоимости принятых к учету материалов;

Д-т сч.91-2 «прочие расходы»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму процентов учтенных в фактической себестоимости принятых к учету материалов;

Д-т сч.91-2 «Прочие расходы»- К-т сч. 66 «Расчеты  по краткосрочным  кредитам и займам»- на сумму процентов, начисленных после принятия материалов к учету  и  учтенных в составе операционных расходов.

Если заемные средства используются для приобретения или  строительства инвестиционных активов, по которым начисляется амортизация, то проценты по ним учитываются в первоначальной стоимости этих активов, что отражается записью:

Д-т сч.08 «Вложения  во внеоборотные активы»- К-т сч. 66субсч. «Проценты по кредитам и займам»

Проценты, начисленные  после ввода объекта в эксплуатацию, учитываются в составе операционных расходов:

Д-т сч. 01 «Основные  средства»- К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»- инвестиционный актив принят  к учету;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»- К-т сч. 66,сусч. «Проценты по кредитам и займам»- на сумму процентов по кредитам и займам, начисленных в следующем месяце после месяца ввода инвестиционного актива в эксплуатацию.

Проценты начисляются  одним из четырех способов: по формуле  простых процентов, по формуле сложных  процентов, с использованием фиксированной  процентной ставки, плавающей процентной ставкой, в соответствии с условиями договора.

Порядок отражения в  бухгалтерском учете операций по кредитам, полученным в иностранной  валюте, аналогичен порядку отражения  операций по рублевым счетам. Но при  этом следует отражать в учете курсовые разницы, возникающие по операциям, связанным с погашением кредиторской задолженности (банковского кредита), выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату расчета  отличается от его курса на дату принятия кредиторской задолженности к учету либо от курса на дату  составления бухгалтерской отчетности. Порядо к расчета регулируется ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

Курсовые разницы по процентам по кредитам, предоставленным в валюте, учитываются в составе затрат по кредитам. Задолженность по выплате процентов необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка РФ на дату начисления.(10,С.640)

Курсовые разницы по кредитам в целях бухгалтерского учета относятся на финансовый результаты организации в  составе внереализационных доходов или расходов, а курсовые разницы по процентам учитываются в составе операционных расходов:

Д-т сч. 52-К-т сч. 66,67 – на сумму полученного кредита в валюте;

Д-т 91-2 – К-т сч.66,67 –  на сумму начисленных процентов  в валюте или рублях;

Д-т сч. 66,67-К-т сч.66,67 – учтена в составе внереализационных  расходов отрицательная курсовая разница;

Д-т сч.91-2 – К-т сч.91-1- Учтена в составе внереализационных расходов отрицательная курсовая разница;

Д-т сч.66,67 – К-т 91-1 -  учтена в составе внереализационных расходов положительная курсовая разница;

Д-т сч.66,67 – К-т сч. 52 – погашены проценты в валюте;

Д-т сч.91-2 – К-т сч. 66,67, субсчет «Проценты по кредитам и займам»- учтена в составе операционных расходов курсовая разница по процентам.

Согласно ст.317 ГК РФ договор  займа может быть заключен с условием, что сумма займа подлежит возврату в рублях, в размере, эквивалентном  определенной сумме в иностранной  валюте или в условных денежных единицах. В этих случаях в учете сторон возникают положительные и отрицательные суммовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов и расходов организации.

Организация может привлекать заемные средства и путем выдачи векселей или выпуска и продажи  облигаций.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ в обеспечение договора займа  заещик может выдать вексель. Векселедатель  отражает сумму, указанную в векселе, в качестве кредиторской задолженности. Если договором предусмотрено начисление процентов на сумму причитающихся  к уплате на конец отчетного периода процентов. Сумма процентов (дисконта) учитывается в составе операционных расходов. Под дисконтом понимается разница между суммой , указанной в векселе, и денежными средствами, полученными при размещении векселя. Для ежемесячного отражения суммы процентов (дисконта) в качестве затрат по займам  заемщик может учитывать их предварительно на сч.97 «Расходы будущих периодов», что позволит списывать затраты равномерно. Сумма веселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа учитывается на забалансовом счете 009 «обеспечения обязательств и платежей выданные».(13,С.704)

 Расчёты по операциям  учета (дисконта) векселей и иных  долговых обязательств в зависимости  от сроков погашения задолженности  учитываются на отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет дисконтированных векселей организация ведет по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателем и отдельным векселям.