Бухгалтерский учет и анализ кредитов в организации

Долгосрочные и краткосрочные  займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются  на сч. 66,67 обособленно. Порядок отражения  таких займов, а также начисления процентов по ним урегулирован ПБУ 15/01. согласно нормам ПБУ 15/01 эмитенту рекомендовано отражать номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций в качестве кредиторской задолженности.

Вывод. Информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому кредитам), в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Это Положение не применяется к договорам государственного займа.

Затраты по полученным кредитам и займам являются операционными расходами организации и подлежат включению в финансовый результат, кроме случаев, когда организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Учет и  анализ кредитов в ООО  «Мэлт»

2.1. Бухгалтерский  учет кредитов

Общество с ограниченной ответственностью «Мэлт» создано 10.05.2013 года в соответствии с действующим гражданским законодательством Российской Федерации с целью наиболее полного удовлетворения потребностей народного хозяйства и населения в разнообразных высококачественных товарах и услугах, развития предпринимательской деятельности, получения прибыли. Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный счет и иные счета в банке.

Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для  формирования хозяйственных средств  и обеспечения хозяйственных операций, ООО «Мэлт» в своей деятельности использует заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет. Заемными средствами являются:

-кредит банка;

-кредитная линия;

-беспроцентные займы у физических лиц.

 Согласно учетной политики  предприятия учет заемных средств  ведется в соответствии с Положением  по бухгалтерскому учету "Учет  займов и кредитов и затрат  по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина РФ от 02.08.01г. № 60н.

 Аналитический учет задолженности  по займам и кредитам, ведется  по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим  заимодавцам, предоставивших их, отдельным займам и кредитам (видам  заемных обязательств).

 Заемные средства, срок погашения которых по договорам займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока учитываются в составе долгосрочной задолженности. Задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, учитывается в составе краткосрочной задолженности.

 Займы и кредиты, полученные  организацией оцениваются с учетом  процентов, причитающихся к уплате  на конец отчетного периода  по договорам займа.(14,с.23-25)

 В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми, если они:

выданы в одной валюте;

должны быть погашены в одинаковые сроки;

аналогичны по обеспечению (под  залог оборотных или внеоборотных средств);

сопоставимы по объему.

 Основная сумма  долга по полученным от заимодавца займам и кредитам учитывается в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

 Задолженность по  полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров с выделением сумм основного долга и суммы процентов.

 Дополнительные расходы, связанные  с получением заемных средств  являются операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат предприятия в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

 На предприятии ООО «Мэлт» в отношении кредитов и займов придерживаются линии, согласно которой привлеченные средства должны быть разделены:

на средства, требующие погашения  в течение 12 месяцев

на задолженность свыше 12 месяцев.

 В бухгалтерском учете согласно  плана счетов для обобщения  информации о состоянии краткосрочных  (на срок не более 12 месяцев)  кредитов и займов, полученных  организацией, используется Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", и счет Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок свыше 12 месяцев) .

 Суммы полученных организацией  краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 51 "Расчетный счет". Согласно плана счетов утвержденного на предприятии счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" имеет субсчета:

66.1 "Краткосрочные кредиты"

66.2 "Проценты по  краткосрочным кредитам"

 Предприятие ООО «Мэлт» согласно договора № 603-КЛ-БФ от 30 августа 2007года открыл кредитную линию на сумму 400000,00 рублей на срок не более 365 дней с окончательным сроком погашения не позднее 30 августа 2010 года. Данная сумма была зачислена банком на расчетный счет предприятия частями и использована в полном объеме на расчеты с поставщиками. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

 Д-т 51 К-т 66.1 –  400 000,00 – поступили заемные средства на расчетный счет предприятия.

 Причитающиеся по  полученным кредитам и займам  проценты к уплате отражаются  по кредиту счета 66.2 "Проценты  по краткосрочным кредитам" в  корреспонденции с дебетом счета  91 "Прочие доходы и расходы".

 Согласно договора с предприятия ежемесячно взимается процентная ставка за пользование кредитом в размере 15% годовых, комиссия за ведение ссудного счета в размере 5% годовых и ежемесячную плату в размере 1% годовых от суммы неиспользованного лимита задолженности.

 Так как на нашем  предприятии заемные средства  были использованы полностью,  то взимались только комиссия  за пользование кредитом и  комиссия за ведение ссудного  счета. В конце каждого месяца  кредитный отдел банка предоставлял  прогнозы начисления процентов и платы за ведение ссудного счета и снимал начисленные суммы процентов с расчетного счета. В бухгалтерии последнего числа каждого месяца делаются следующие проводки:

 Д-т 66.2 К-т 51 –  6 115,07 - оплачены проценты по кредиту,

 Д-т 66.2 К-т 51 – 1 698,63 – оплачена плата за ведение ссудного счета,

 Д-т 91.2 К-т 66.2 – 6 115,07 – начислены  проценты по кредиту,

 Д-т 91.2 К-т 66.2 – 1 698,63 – начислена  плата за ведение ссудного  счета,

 На суммы погашенных  кредитов и займов дебетуется счет 66.1 "Краткосрочные кредиты" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". На данный момент у предприятия ООО «Мэлт» данный кредит не погашен и числится как кредиторская задолженность.

 Суммы полученных  организацией долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам" и дебету счета 51 "Расчетный счет". Согласно плана счетов утвержденного на предприятии счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам " имеет субсчета:

67.1 "Долгосрочные кредиты"

67.2 "Проценты по долгосрочным кредитам"

 Предприятие ООО «Мэлт» согласно договора № 639-КЛ-БФ от 06 декабря 2007года получил кредит на сумму 4 000 000,00 рублей. Согласно п.2.4. предприятие обязуется возвратить сумму в соответствии с установленным графиком, дата последнего взноса 06.12.2010 года, т.е срок погашения кредита 3 года. Данная сумма была зачислена банком на расчетный счет предприятия частями и использована в полном объеме на расчеты с поставщиками. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки: Д-т 51 К-т 67.1 – 4 000 000,00 – поступили заемные средства на

 расчетный счет  предприятия (частями).

 Причитающиеся по  полученным кредитам и займам  проценты к уплате отражаются  по кредиту счета 67.2 "Проценты  по долгосрочным кредитам" в  корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 Согласно договора  с учетом дополнительного соглашения  № 2 от 24 марта 2009года с предприятия  ежемесячно взимается процентная  ставка за пользование кредитом  в размере 18% годовых и комиссия  за ведение ссудного счета в размере 5% годовых.

 Согласно графика  погашения кредита предприятие  ежемесячно погашает кредит в  размере 120 000,00 рублей. На суммы  погашенных дебетуется счет 67.1 "Долгосрочные  кредиты" в корреспонденции  со счетом 51 "Расчетный счет".

 Д-т 67.1 К-т 51 – 120 000,00 – погашен кредит (частично)

 В конце каждого  месяца кредитный отдел банка  предоставлял прогнозы начисления  процентов и платы за ведение  ссудного счета и снимал начисленные  суммы процентов с расчетного  счета. В бухгалтерии последнего  числа каждого месяца делаются следующие проводки:

 Д-т 67.2 К-т 51 –  31 127,67 - оплачены проценты по кредиту,

 Д-т 67.2 К-т 51 –  8 646,58 – оплачена плата за ведение  ссудного счета,

 Д-т 91.2 К-т 67.2 –  31 127,67 – начислены проценты по  кредиту,

 Д-т 91.2 К-т 67.2 – 8 646,58 – начислена плата за ведение ссудного счета,

 На данный момент  у предприятия ООО «Мэлт» данный кредит полностью не погашен и оставшаяся сумма числится как кредиторская задолженность.

Вывод. Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Согласно п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик  принимает к учету задолженность  по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

2.2.Анализ предприятия  ООО «Мэлт»

Кредитоспособность клиента  банка — способность заемщика полностью и в срок рассчитаться по своим долговым обязательствам (основному долгу и процентам).Уровень кредитоспособности клиента свидетельствует о степени индивидуального (частного) риска банка, связанного с выдачей конкретной ссуды конкретному заемщику.(9,С.79)

Кредитоспособность заемщика прогнозирует его платежеспособность на ближайшую перспективу. Оценивается она по системе показателей, которые отражают размещение и источники оборотных средств, результаты хозяйственно-финансовой деятельности заемщика. В зависимости от динамики показателей кредитоспособности предприятия делятся на группы: предприятия первого класса, второго класса, третьего класса, имеющее неустойчивое финансовое положение и некредитоспособные предприятия.

Важнейшим источником информации о состоянии дел перспективного заемщика служат его финансовые отчеты, сметы, данные о прибылях и убытках. Банки используют эти материалы  не только для определения обоснованности заявки на кредит с точки зрения потребности фирмы в дополнительных денежных ресурсах, но и с учетом перспектив развития фирмы в будущем, получения ею прибыли и степени вероятности неплатежа по ссуде.

Для того, чтобы определить кредитоспособность ООО «Мэлт», рассчитаем   некоторые  показатели на основе данных, отраженных в Таблице1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.

Оценка кредитоспособности  ООО «Мэлт».

 

№ п/п	Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.
1.	Выручка  от  реализации  продукции (тыс. руб.)	41217	55292	70715
2.	Чистые  текущие  активы ( тыс. руб.)	1079	1226	1782
3.	Собственный капитал (за  минусом нематериальных  активов), (тыс. руб.)	3844	4312	5638
4.	Краткосрочная  задолженность (тыс. руб.)	3188	4142	4011
5.	Дебиторская  задолженность (тыс. руб.)	447	329	913
6.	Ликвидные  активы  (денежные средства), (тыс. руб.)	477	769	796
7.	Отношение  объема  реализации к чистым  активам - К1	38,20	45,10	39,68
8.	Отношение  объема  реализации  к собственному капиталу -К2	10,72	12,82	12,54
9.	Отношение  краткосрочной задолженности  к  собственному  капиталу - К3	0,83	0,96	0,71
10	Отношение  дебиторской  задолженности  к  выручке  от  реализации - К4	0,011	0,006	0,013
11	Отношение  ликвидных  активов  к краткосрочной задолженности	0,15	0,19	0,20