Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство

Четвертый уровень — внутренние рабочие  документы организации, основным из которых является Положение об учетной  политике организации.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время  — это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [4].

Кроме того, в некоторых отраслях экономики  действуют «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг)». Часть методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях централизованной экономики, и они  действуют в части, не противоречащей российскому законодательству и  ПБУ 10/99. По некоторым видам деятельности и отраслям (потребительская кооперация, строительство, производство сельскохозяйственной продукции, создание научно-технической  продукции, торговля и общественное питание) разработаны современные  «Методические указания по планированию и учету себестоимости». Специфика  функционирования современных видов  предпринимательской деятельности (таких, как туристическая, риэлтерская, услуги сотовой связи и т.п.), для  которых отсутствуют специальные  методические рекомендации, накладывает  свой отпечаток как на перечень затрат, включаемых в текущие издержки производства, так и на порядок учета и  калькулирования себестоимости. Это  приводит к возникновению множества  нестандартных ситуаций, трудно разрешимых в рамках действующего законодательства.[26]

 

2. Состав и классификация затрат на производство и

реализацию продукции

Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров  и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Для правильной организации учета  затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения детального анализа  с целью принятия необходимых  управленческих решений, связанных  с эффективностью использования  ресурсов организации, затраты на производство классифицируют по следующим признакам:

• по экономическому содержанию;
• по экономическим элементам;
• по способу включения в себестоимость;
• по статьям калькуляции.

Рассмотрим  подробную классификацию затрат на производство по названным признакам (табл.1)

Таблица 1 – Общая схема классификации затрат на производство

По отношению к техноло- гическому процессу (по экономической  роли)	Основные (условно-переменные)	а) материалы б) заработная плата рабочих в) начисления на заработную плату рабочих г) расходы по освоению д) резерв на гарантийный  ремонт е) потери от брака и др.
	Накладные (условно-постоянные)	а) общепроизводственные расходы 6) общехозяйственные расходы
По экономическим элементам	Одноэлементные (элементарные)	а) материалы б) заработная плата рабочих в) начисления на заработную плату г) амортизация основных средств и нематериальных активов д) прочие расходы
	Комплексные	а) расходы будущих периодов б) резервы предстоящих  расходов в) общепроизводственные расходы г) общехозяйственные расходы д) потери от брака
По способу включения в себестоимость	Прямые	а) материалы б) заработная плата рабочих в) начисления на заработную плату рабочих г) расходы по освоению д) резерв на гарантийный  ремонт е) потери от брака и др.
	Косвенные	а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы
По статьям калькуляции	Материалы Покупные полуфабрикаты Возвратные отходы (-) Транспортно-заготовительные расходы Итого: Материалы Заработная плата рабочих Начисления на заработную плату рабочих Расходы по освоению Резерв на гарантийный ремонт Потери от брака Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Итого: Производственная себестоимость Коммерческие расходы Итого: Полная себестоимость

Основные затраты — затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые – затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата рабочих, начисления на зарплату и т. п.). Прямые затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23  «Вспомогательные производства».

Косвенные – затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление, т. п. общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Косвенные затраты учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы»,  26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо базе:

• зарплата производственных рабочих;

• материальные затраты;

• прямые затраты;

• выручка  от реализации.

Переменные – затраты, которые осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы). Переменные затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы».

Постоянные – затраты , которые не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и т. п. общехозяйственные расходы). Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства. Постоянные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». [27,с. 187]

Статьи калькуляции – это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Следует отметить специфику деятельности субъектов  малого предпринимательства. В отличие  от крупных организаций, состав затрат которых хотя и значительно шире, но более стандартизирован, на малых  предприятиях состав и структура  затрат могут существенно меняться в зависимости от условий хозяйствования. Потому рекомендованные в нормативных  актах по бухгалтерскому учету или  специальной литературе составы  статей калькуляции могут применяться  у субъектов малого бизнеса только в значительно переработанном виде.

Таким образом, под затратами понимаются расходы, которые несёт предприятие в  процессе осуществления своей хозяйственной  деятельности. Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность знать структуру  себестоимости и позволяет проводить  целенаправленную политику по улучшению  экономики предприятия. Группировка  затрат по калькуляционным статьям  расходов отражает их состав в зависимости  от направления (назначения) расходов (на производство или его обслуживание) и места возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживание хозяйства и др.).

 

Глава 2 Теоретические и методологические основы учета затрат на производство

1. Общие вопросы об организации учета затрат

Формирование  информации о ходе производственного  процесса является одной из основных задач бухгалтерского учета, так  как именно эта информация наиболее востребована руководством организации.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;
• выявление непроизводительных расходов и потерь;
• контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат;
• проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;
• выявлении результатов производственной деятельности.

В зависимости  от применяемой формы бухгалтерского учета организации учет затрат может  вестись:

• в журнале-ордере № 10 и ведомостях № 12, 15 – при  применении   Единой  журнально-ордерной  формы,  утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960г №63(данные регистры представлены в приложениях 1,2,3 соответственно);

• в ведомости  учета затрат на производство №  В-3 – при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с  использованием регистров бухгалтерского учета, утвержденной приказом № 64н (см.приложение 4);

• в Книге учета доходов  и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, утвержденной приказом  Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н, применяющими упрощенную систему налогообложения  и выбравшими в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на расходы. 

В настоящее  время учет затрат на производство практически не регламентируется государством. Это в свою очередь предоставляет  возможность наиболее эффективной его организации, так как нет необходимости соблюдать какие-либо излишние требования. [28, с.127]

Общая схема  затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные  затраты в течение отчетного  периода (месяца) на основании первичных  документов отражаются на производственных счетах:

• Д-20, К-10,51,60,70 и т.п.  – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства
• Д-23, К-10,51,60,70 и т.п.  – прямые затраты вспомогательного производства
• Д-25,   К-10,51,60,70 и т.п.  – расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, мастерской и т.п.)
• Д-26,  К-10,51,60,70 и т.п.  – расходы на общее обслуживание и организацию производства и управления предприятием в целом
• Д-28,   К-10,51,60,70 и т.п.  – расходы по исправлению брака
• Д-97,  К- 51,60,76 и т.п.  – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.)

На втором этапе производится распределение  затрат по назначению после окончания  отчетного периода. Фактическая  себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная  на дебете сч. 23 списывается в Д 25, 26. (Д-25,26,   К-23).

Расходы будущих периодов списываются с  К-97  в  Д-25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем  этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25,26 расходы  сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной  их величине.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются  по окончании отчетного периода в Д-20 счета с К-25,26.

На четвертом  этапе при наличии производственного  брака на счете 28 выявляются окончательные  потери от брака и списываются  с К 28 в Д 20. По завершении данного  этапа на счете 20 собираются все  прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом  этапе определяется фактическая  производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической  себестоимости определяется незавершенное  производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую  всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на счете 20 «Основное  производство» в разрезе каждого  изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию  (Д-4,  К-20). [29]